I FSK 1539/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła spółki I. S.A., która świadczy usługi Software as a Service (SaaS) dla przedsiębiorców prowadzących sklepy internetowe (Merchantów). Spółka zapewniała oprogramowanie i zasoby serwerowe umożliwiające tworzenie i prowadzenie sklepów na indywidualnych domenach Merchantów. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że spółka jest operatorem interfejsu elektronicznego ułatwiającego dostawy towarów w rozumieniu art. 7a ust. 1 i 2 ustawy o VAT, co skutkuje przeniesieniem obowiązku rozliczenia podatku na spółkę. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie oddalił skargę spółki, podzielając stanowisko organu. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 1 października 2025 r. oddalił skargę kasacyjną spółki. Sąd uznał, że model biznesowy SaaS, polegający na udostępnianiu oprogramowania i zasobów serwerowych, umożliwia nawiązanie kontaktu między nabywcą a sprzedawcą i tym samym stanowi ułatwienie dostawy towarów w rozumieniu art. 5b rozporządzenia wykonawczego 282/2011. Sąd podkreślił, że nawet pośredni udział w procesie zamawiania, ustalania warunków dostawy czy płatności, a także zapewnienie narzędzi technicznych do przyjmowania zamówień, wystarcza do uznania spółki za podatnika ułatwiającego dostawy. NSA odrzucił argumentację spółki, że jej rola ogranicza się jedynie do dostarczenia oprogramowania, wskazując, że bez jej usług sklep internetowy nie mógłby funkcjonować, a spółka aktywnie ułatwia sprzedaż na odległość.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie statusu podatnika VAT jako operatora interfejsu elektronicznego w przypadku świadczenia usług SaaS dla sklepów internetowych, interpretacja przepisów dotyczących VAT w e-commerce.
Orzeczenie dotyczy specyficznego modelu biznesowego SaaS i jego interpretacji w kontekście przepisów o VAT w handlu elektronicznym. Może wymagać analizy w kontekście innych modeli biznesowych.
Zagadnienia prawne (3)
Czy spółka świadcząca usługi SaaS (oprogramowanie jako usługa) dla sklepów internetowych, udostępniająca oprogramowanie i zasoby serwerowe, jest uznawana za operatora interfejsu elektronicznego ułatwiającego dostawy towarów w rozumieniu art. 7a ust. 1 i 2 ustawy o VAT oraz art. 5b rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, spółka jest uznawana za operatora interfejsu elektronicznego ułatwiającego dostawy towarów.
Uzasadnienie
Spółka, udostępniając oprogramowanie i zasoby serwerowe umożliwiające prowadzenie sklepów internetowych, faktycznie ułatwia nawiązanie kontaktu między nabywcą a sprzedawcą, co skutkuje dostawą towarów poprzez ten interfejs. Nawet pośredni udział w procesie zamawiania, ustalania warunków dostawy czy płatności, a także zapewnienie narzędzi technicznych do przyjmowania zamówień, wystarcza do uznania spółki za podatnika ułatwiającego dostawy.
Czy charakter działalności spółki polegającej na dostawie oprogramowania i przestrzeni na serwerze wyklucza możliwość uznania jej za operatora interfejsu elektronicznego ułatwiającego dostawy towarów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, charakter działalności spółki nie wyklucza uznania jej za operatora interfejsu elektronicznego.
Uzasadnienie
Charakter działalności spółki polegającej na wdrażaniu i rozwijaniu sklepów internetowych przesądza o konieczności uznania jej za operatora interfejsu elektronicznego, ponieważ udostępniane narzędzia umożliwiają prowadzenie sklepów i sprzedaż towarów.
Czy dla uznania operatora interfejsu elektronicznego za podatnika VAT ułatwiającego dostawy towarów wymagane jest kompletne zastępowanie sprzedawcy (Merchanta) przez operatora w zakresie ustalania warunków dostawy, procesowania płatności czy dostarczania towarów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, nie jest wymagane kompletne zastępowanie sprzedawcy.
Uzasadnienie
Wystarczający jest pośredni, częściowy i uzupełniający udział operatora w tych zadaniach, nawet jeśli sprzedawca pełni dominującą rolę. Kluczowe jest to, że bez użycia narzędzi informatycznych udostępnianych przez operatora, transakcja sprzedaży nie mogłaby dojść do skutku.
Przepisy (19)
Główne
u.p.t.u. art. 7a § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
W przypadku gdy podatnik ułatwia, poprzez użycie interfejsu elektronicznego, sprzedaż na odległość towarów importowanych w przesyłkach o wartości rzeczywistej nieprzekraczającej 150 euro, uznaje się, że podatnik ten samodzielnie otrzymał towary i dokonał ich dostawy.
u.p.t.u. art. 7a § 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
W przypadku gdy podatnik ułatwia, poprzez użycie interfejsu elektronicznego, dokonanie na terytorium Unii Europejskiej przez podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Unii Europejskiej: 1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość lub 2) dostawy towarów na rzecz podmiotu niebędącego podatnikiem - uznaje się, że podatnik, który ułatwia tę dostawę, samodzielnie otrzymał towary i dokonał ich dostawy.
Rozporządzenie wykonawcze Rady (UE) nr 282/2011 art. 5b
Definiuje pojęcie 'ułatwia' w kontekście interfejsu elektronicznego, wskazując, że oznacza ono korzystanie z interfejsu w celu umożliwienia nawiązania kontaktu pomiędzy nabywcą a dostawcą, co skutkuje dostawą towarów poprzez ten interfejs. Określa również warunki, których spełnienie wyklucza uznanie podatnika za ułatwiającego dostawy.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 7a § 3
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przez ułatwianie, o którym mowa w ust. 1 i 2, rozumie się ułatwianie w rozumieniu art. 5b rozporządzenia 282/2011.
P.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Dotyczy oddalenia skargi przez WSA.
P.p.s.a. art. 174 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa zarzutu naruszenia prawa materialnego w skardze kasacyjnej.
P.p.s.a. art. 174 § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa zarzutu naruszenia przepisów postępowania w skardze kasacyjnej.
P.p.s.a. art. 183 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zasada związania NSA granicami skargi kasacyjnej.
P.p.s.a. art. 184
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Orzeczenie o oddaleniu skargi kasacyjnej.
P.p.s.a. art. 204 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Orzeczenie o kosztach postępowania kasacyjnego.
P.p.s.a. art. 205 § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Orzeczenie o kosztach postępowania kasacyjnego.
O.p. art. 14b § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Dotyczy wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.
O.p. art. 14b § 2
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Dotyczy wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.
O.p. art. 14b § 3
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Dotyczy wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.
O.p. art. 14c § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Dotyczy wydania interpretacji indywidualnej.
O.p. art. 14c § 2
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Dotyczy wydania interpretacji indywidualnej.
O.p. art. 121 § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Dotyczy zasady prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów.
O.p. art. 14h
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Dotyczy stosowania przepisów KPA do interpretacji indywidualnych.
O.p. art. 120
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Dotyczy zasady legalizmu.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Spółka, udostępniając oprogramowanie i zasoby serwerowe, ułatwia nawiązanie kontaktu między nabywcą a sprzedawcą, co skutkuje dostawą towarów poprzez interfejs elektroniczny. • Pośredni udział w procesie zamawiania, ustalania warunków dostawy czy płatności, a także zapewnienie narzędzi technicznych do przyjmowania zamówień, wystarcza do uznania spółki za podatnika ułatwiającego dostawy. • Charakter działalności spółki polegającej na wdrażaniu i rozwijaniu sklepów internetowych przesądza o konieczności uznania jej za operatora interfejsu elektronicznego.
Odrzucone argumenty
Charakter działalności gospodarczej spółki (dostawa oprogramowania) wyklucza możliwość uznania jej za operatora interfejsu elektronicznego. • Spółka nie jest podmiotem zarządzającym interfejsem elektronicznym, a jedynie dostawcą oprogramowania do tworzenia sklepów internetowych. • Samo oprogramowanie nie umożliwia nawiązania kontaktu pomiędzy nabywcą a dostawcą. • Nie zostały spełnione kumulatywnie wszystkie przesłanki określone w art. 5b rozporządzenia do uznania, iż Spółka nie ułatwia dostaw towarów. • Wykładnia przepisów jest sprzeczna z wspólnotowym celem wprowadzenia zmian dotyczących VAT w handlu elektronicznym oraz zasadą proporcjonalności.
Godne uwagi sformułowania
bez użycia narzędzi informatycznych udostępnianych przez Skarżącą Merchantowi transakcja sprzedaży towaru przez Merchanta nie mogłaby dojść do skutku. • charakter prowadzonej przez nią działalności polegającej na wdrażaniu i rozwijaniu sklepów internetowych przesądza o konieczności uznania jej za operatora interfejsu elektronicznego. • wystarczy jedynie 'ułatwienie' (Merchantowi) poprzez użycie interfejsu elektronicznego sprzedaży na odległość towarów importowanych co wyraża się w umożliwieniu nawiązania kontaktu pomiędzy nabywcą a dostawcą. • bez interfejsu Skarżącej sklep internetowy nie mógłby działać.
Skład orzekający
Ryszard Pęk
przewodniczący
Włodzimierz Gurba
sprawozdawca
Artur Mudrecki
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie statusu podatnika VAT jako operatora interfejsu elektronicznego w przypadku świadczenia usług SaaS dla sklepów internetowych, interpretacja przepisów dotyczących VAT w e-commerce."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego modelu biznesowego SaaS i jego interpretacji w kontekście przepisów o VAT w handlu elektronicznym. Może wymagać analizy w kontekście innych modeli biznesowych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy kluczowych przepisów VAT w e-commerce, które mają bezpośredni wpływ na wiele firm działających online. Interpretacja roli operatorów platform i usługodawców SaaS jest istotna dla zrozumienia obowiązków podatkowych.
“Czy dostawca oprogramowania dla sklepów internetowych musi płacić VAT jak platforma handlowa?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.