I FSK 1502/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła obowiązku składania deklaracji uproszczonej w podatku akcyzowym w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia wyrobów węglowych (węgiel brunatny, CN 2702 10 00) przez spółkę T. S.A. z siedzibą w S. Wyroby te były przeznaczone na cele opałowe w procesach mineralogicznych, objęte zwolnieniem z art. 31a ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku akcyzowym (u.p.a.). Spółka argumentowała, że skoro wyroby są zwolnione z akcyzy, nie ma obowiązku składania deklaracji uproszczonej ani dokonywania zgłoszeń o planowanym nabyciu. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) wydał interpretację indywidualną, w której uznał obowiązek ten za istniejący. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach uchylił tę interpretację, uznając, że przepisy nie nakładają takiego obowiązku wprost na podatnika nabywającego wyroby zwolnione. Naczelny Sąd Administracyjny (NSA) w wyroku z dnia 3 października 2025 r. uchylił wyrok WSA i oddalił skargę spółki. NSA podkreślił, że kluczowe jest opodatkowanie wyrobów stawką inną niż zerowa na terytorium kraju, co rodzi obowiązek zgłoszenia i złożenia deklaracji uproszczonej zgodnie z art. 78 ust. 1 pkt 1 i 3 w zw. z art. 78 ust. 3 u.p.a. Fakt późniejszego zastosowania zwolnienia z uwagi na przeznaczenie wyrobów nie zwalnia z tych obowiązków. NSA uznał, że WSA błędnie utożsamił wyroby opodatkowane stawką zerową z wyrobami opodatkowanymi stawką inną niż zerowa, a następnie zwolnionymi.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących obowiązku składania deklaracji uproszczonych w podatku akcyzowym przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu wyrobów opodatkowanych stawką inną niż zerowa, nawet jeśli są one następnie zwolnione z akcyzy.
Dotyczy specyficznej sytuacji nabycia wyrobów węglowych, ale zasada interpretacji przepisów ma szersze zastosowanie do innych wyrobów akcyzowych objętych podobnymi regulacjami.
Zagadnienia prawne (2)
Czy w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia wyrobów węglowych, które są opodatkowane stawką akcyzy inną niż zerowa, ale następnie objęte zwolnieniem z uwagi na przeznaczenie, podatnik jest obowiązany do złożenia deklaracji uproszczonej oraz dokonania zgłoszenia o planowanym nabyciu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, podatnik jest obowiązany do złożenia deklaracji uproszczonej oraz dokonania zgłoszenia o planowanym nabyciu wewnątrzwspólnotowym, jeśli nabywane wyroby węglowe są opodatkowane na terytorium kraju stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, niezależnie od późniejszego zastosowania zwolnienia.
Uzasadnienie
Obowiązek zgłoszenia i złożenia deklaracji uproszczonej wynika z art. 78 ust. 1 pkt 1 i 3 w zw. z art. 78 ust. 3 u.p.a. dla wyrobów akcyzowych opodatkowanych stawką inną niż zerowa. Fakt późniejszego zwolnienia z akcyzy nie znosi tego obowiązku, gdyż istotne jest opodatkowanie wyrobu na terytorium kraju, a nie ostateczne obciążenie podatkiem.
Czy można utożsamiać wyroby akcyzowe opodatkowane stawką zerową z wyrobami opodatkowanymi stawką inną niż zerowa, a następnie zwolnionymi z opodatkowania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, te dwie grupy wyrobów nie są normowane przepisami u.p.a. w ten sam sposób i podlegają innym obowiązkom.
Uzasadnienie
Wyroby opodatkowane stawką zerową mają specyficznie ukształtowaną stawkę podatkową, podczas gdy wyroby opodatkowane stawką inną niż zerowa, a następnie zwolnione, co do zasady podlegają opodatkowaniu, a zniesienie opodatkowania jest wyjątkiem od tej zasady.
Przepisy (25)
Główne
u.p.a. art. 78 § ust. 1 pkt 1 i 3
Ustawa o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 78 § ust. 3
Ustawa o podatku akcyzowym
Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym
Pomocnicze
u.p.a. art. 21a § ust. 1
Ustawa o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 21a § ust. 1 pkt. 1 i 2
Ustawa o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 24e § ust. 1
Ustawa o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 31a § ust. 1 pkt 7
Ustawa o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 78 § ust. 1 pkt 1 i 3a
Ustawa o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 89 § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku akcyzowym
Dz.U. 2022 poz 143
Ord.pod. art. 2a
Ordynacja podatkowa
Ord.pod. art. 3 § pkt 5
Ordynacja podatkowa
Ord.pod. art. 3 § pkt 2
Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 141 § § 4
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 153
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 188
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 200
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 203 § pkt 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 22 października 2015 r. w sprawie opłat za czynności radców prawnych art. 14 § ust. 1 pkt 2 lit. a
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 22 października 2015 r. w sprawie opłat za czynności radców prawnych art. 14 § ust. 1 pkt 1 lit. c
Rozporządzenie Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 2 czerwca 2021 r. w sprawie wzorów deklaracji uproszczonych w sprawie podatku akcyzowego od nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Obowiązek zgłoszenia o planowanym nabyciu wewnątrzwspólnotowym i złożenia deklaracji uproszczonej wynika z przepisów ustawy o podatku akcyzowym dla wyrobów opodatkowanych stawką inną niż zerowa, niezależnie od późniejszego zwolnienia. • Wyroby opodatkowane stawką zerową i wyroby opodatkowane stawką inną niż zerowa, a następnie zwolnione, nie są traktowane w ten sam sposób przez przepisy u.p.a.
Odrzucone argumenty
Spółka argumentowała, że brak obowiązku składania deklaracji uproszczonej i zgłoszeń, ponieważ nabywane wyroby węglowe były przeznaczone na cele zwolnione z akcyzy. • WSA uznał, że przepisy nie nakładają wprost obowiązku składania deklaracji uproszczonej na podatnika nabywającego wyroby zwolnione.
Godne uwagi sformułowania
Istotna różnica między wyrobami opodatkowanymi stawką zerową a wyrobami opodatkowanymi stawką inną niż zerowa, a następnie zwolnionymi od opodatkowania. • W obu przypadkach nie zaistnieje zobowiązanie podatkowe, jednakże w każdym z nich z zasadniczo innego powodu.
Skład orzekający
Bartosz Wojciechowski
przewodniczący
Danuta Oleś
członek
Dominik Mączyński
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących obowiązku składania deklaracji uproszczonych w podatku akcyzowym przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu wyrobów opodatkowanych stawką inną niż zerowa, nawet jeśli są one następnie zwolnione z akcyzy."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji nabycia wyrobów węglowych, ale zasada interpretacji przepisów ma szersze zastosowanie do innych wyrobów akcyzowych objętych podobnymi regulacjami.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu prawa podatkowego - obowiązków deklaracyjnych, które mogą być niejasne dla podatników. Wyjaśnienie NSA dotyczące rozróżnienia między stawką zerową a zwolnieniem jest kluczowe dla praktyki.
“Czy zwolnienie z akcyzy zwalnia z obowiązku składania deklaracji? NSA wyjaśnia kluczową różnicę.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.