I FSK 1493/24Podatek akcyzowy zerowa stawka e dd interpretacja organu
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła wniosku spółki B. Sp. z o.o. o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w przedmiocie podatku akcyzowego, w szczególności możliwości opodatkowania zerową stawką akcyzową wyrobów energetycznych (klasyfikowanych do CN 2710 19 43), które miały być wykorzystywane jako komponent do produkcji kosmetyków. Spółka zamierzała nabywać te wyroby wewnątrzwspólnotowo w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, występując jednocześnie w roli zarejestrowanego odbiorcy i gospodarczego podmiotu zużywającego. Kluczowym zagadnieniem było, czy w takiej sytuacji, gdy towar jest przemieszczany jedynie w obrębie jednego zakładu produkcyjnego, spółka może skorzystać z zerowej stawki akcyzy, mimo braku formalnego dokumentowania przemieszczenia na podstawie e-DD. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej początkowo wydał interpretację negatywną, którą WSA uchylił, wskazując na naruszenie art. 153 p.p.s.a. NSA oddalił skargę kasacyjną organu. Następnie Dyrektor KIS wydał kolejną interpretację, ponownie uznając stanowisko spółki za nieprawidłowe. Organ argumentował, że nawet jeśli wyroby nie są przeznaczone na cele opałowe czy napędowe, to zastosowanie zerowej stawki jest ściśle uwarunkowane spełnieniem formalnych wymogów, w tym obowiązkiem dokumentowania przemieszczenia na podstawie e-DD, zgodnie z art. 89 ust. 2 pkt 5 u.p.a. Spółka zaskarżyła tę interpretację, zarzucając naruszenie przepisów prawa materialnego i procesowego, w tym zasady proporcjonalności wynikającej z prawa UE. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu, wyrokiem z dnia 9 maja 2024 r., uchylił tę interpretację, ponownie wskazując na naruszenie art. 153 p.p.s.a. Sąd uznał, że organ nie zastosował się do wcześniejszych ocen prawnych sądów i nie uwzględnił prawa unijnego oraz zasady proporcjonalności. Dyrektor KIS wniósł skargę kasacyjną, zarzucając WSA naruszenie art. 153 p.p.s.a., gdyż organ jego zdaniem prawidłowo zinterpretował przepisy, uwzględniając wykładnię systemową, celowościową i unijne zasady, a jego argumentacja była wyczerpująca. Naczelny Sąd Administracyjny uznał skargę kasacyjną za zasadną. Sąd stwierdził, że Dyrektor KIS prawidłowo zinterpretował przepisy, a argumentacja organu była wyczerpująca i uwzględniała wskazania sądów z poprzednich etapów postępowania. NSA uznał, że WSA błędnie uchylił interpretację, upatrując naruszenia art. 153 p.p.s.a. w wyniku wykładni organu, a nie w wadliwie stosowanych dyrektywach. Sąd podkreślił, że organ odwołał się do różnych dyrektyw wykładni, wyjaśnił znaczenie zasady proporcjonalności i powołał zasady prawa unijnego. W konsekwencji NSA uchylił wyrok WSA i przekazał sprawę do ponownego rozpoznania, uznając, że WSA powinien dokonać merytorycznej oceny stanowiska organu.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących stosowania zerowej stawki akcyzy dla wyrobów energetycznych, wymogów formalnych (e-DD) oraz związania sądów administracyjnych oceną prawną sądów wyższej instancji (art. 153 p.p.s.a.).
Dotyczy specyficznej sytuacji podmiotu pełniącego podwójną rolę (zarejestrowany odbiorca i gospodarczy podmiot zużywający) oraz specyfiki przemieszczania wyrobów wewnątrzzakładowego.
Zagadnienia prawne (3)
Czy możliwe jest zastosowanie zerowej stawki podatku akcyzowego do wyrobów energetycznych przeznaczonych do produkcji kosmetyków, jeśli są one nabywane wewnątrzwspólnotowo w procedurze zawieszenia poboru akcyzy przez podmiot będący jednocześnie zarejestrowanym odbiorcą i gospodarczym podmiotem zużywającym, a przemieszczenie odbywa się w obrębie jednego zakładu produkcyjnego bez formalnego dokumentowania na e-DD?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, ale pod warunkiem spełnienia wszystkich formalnych wymogów, w tym udokumentowania przemieszczenia na podstawie e-DD lub dokumentu zastępującego e-DD, nawet jeśli przemieszczenie odbywa się w obrębie jednego zakładu.
Uzasadnienie
NSA uznał, że Dyrektor KIS prawidłowo zinterpretował przepisy, wskazując na konieczność spełnienia formalnych wymogów, w tym dokumentowania przemieszczenia na podstawie e-DD, zgodnie z art. 89 ust. 2 pkt 5 u.p.a., nawet w sytuacji, gdy podmiot pełni podwójną rolę i przemieszczenie odbywa się w obrębie jednego zakładu. Sąd podkreślił, że takie wymogi są niezbędne do zapewnienia kontroli i prawidłowego stosowania preferencji podatkowych, a ich spełnienie nie narusza zasady proporcjonalności ani prawa unijnego.
Czy organ interpretacyjny naruszył art. 153 p.p.s.a. poprzez wydanie interpretacji, która nie uwzględnia oceny prawnej i wskazań co do dalszego postępowania wyrażonych w prawomocnych wyrokach sądów administracyjnych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ interpretacyjny nie naruszył art. 153 p.p.s.a., ponieważ jego interpretacja uwzględniała wcześniejsze wyroki sądów, a argumentacja była wyczerpująca i zgodna z prawem.
Uzasadnienie
NSA uznał, że Dyrektor KIS uwzględnił ocenę prawną i wskazania sądów, a jego interpretacja była oparta na kompleksowej wykładni przepisów prawa materialnego, uwzględniającej zasady obowiązujące w UE. Sąd pierwszej instancji błędnie uznał naruszenie art. 153 p.p.s.a., upatrując go w wyniku wykładni organu, a nie w wadliwie stosowanych dyrektywach.
Czy wymóg udokumentowania przemieszczenia towaru na podstawie e-DD, w sytuacji gdy podmiot jest jednocześnie zarejestrowanym odbiorcą i gospodarczym podmiotem zużywającym, a przemieszczenie odbywa się w obrębie jednego zakładu, narusza unijną zasadę proporcjonalności?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wymóg ten nie narusza zasady proporcjonalności, ponieważ służy realizacji celów ustawodawcy w zakresie kontroli i prawidłowego stosowania zerowej stawki akcyzy, nie ingerując nadmiernie w prawa wnioskodawcy.
Uzasadnienie
NSA stwierdził, że wymóg stosowania e-DD jest niezbędny do zapewnienia kontroli nad wyrobami akcyzowymi i prawidłowego stosowania zerowej stawki, a jego spełnienie nie stanowi nadmiernej uciążliwości ani dyskryminacji. Jest to formalność służąca realizacji celów ustawy i zapewnieniu równego traktowania podmiotów.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (22)
Główne
u.p.a. art. 89 § ust. 2 pkt 5
Ustawa o podatku akcyzowym
Zastosowanie zerowej stawki akcyzy możliwe jest w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów energetycznych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy przez zarejestrowanego odbiorcę w celu dostarczenia ich do zużywającego podmiotu gospodarczego i przemieszczenia do tego podmiotu na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD.
p.p.s.a. art. 153
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd administracyjny związany oceną prawną i wskazaniami co do dalszego postępowania wyrażonymi w orzeczeniu sądu wyższej instancji.
Dz.U. 2020 poz 722 art. 89 § ust. 2 pkt 5
Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym
Dz.U. 2024 poz 935 art. 153
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
u.p.a. art. 89 § ust. 2aa
Ustawa o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 46b § ust. 2
Ustawa o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 46b § ust. 3
Ustawa o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 86 § ust. 1 pkt 2
Ustawa o podatku akcyzowym
Wyrób klasyfikowany do kodu CN 2710 19 43 jest wyrobem energetycznym.
u.p.a. art. 2 § ust. 1 pkt 31 lit. c tiret drugie
Ustawa o podatku akcyzowym
Definicja zarejestrowanego odbiorcy posiadającego status podmiotu wysyłającego.
u.p.a. art. 2 § ust. 1 pkt 31 lit. a
Ustawa o podatku akcyzowym
Definicja zużywającego podmiotu gospodarczego posiadającego status podmiotu odbierającego.
u.p.a. art. 32 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 1
Ustawa o podatku akcyzowym
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 170
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 3 § § 1 i § 2 pkt 4a
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ustawa Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1
p.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
o.p. art. 14c § § 1 i § 2
Ustawa Ordynacja podatkowa
o.p. art. 121 § § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14h
Ustawa Ordynacja podatkowa
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 2015 r. w sprawie szczegółowych warunków dotyczących miejsca odbioru wyrobów akcyzowych oraz prowadzenia składu podatkowego art. 2 § § 2
Wymagania dotyczące miejsca odbioru wyrobów akcyzowych.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Dyrektor KIS prawidłowo zinterpretował przepisy dotyczące zerowej stawki akcyzy, wymagając spełnienia formalnych wymogów, w tym dokumentowania przemieszczenia na podstawie e-DD. • Organ interpretacyjny uwzględnił ocenę prawną i wskazania sądów z poprzednich etapów postępowania. • Argumentacja organu była wyczerpująca i zgodna z wykładnią systemową, celowościową oraz prawem unijnym. • Wymóg stosowania e-DD nie narusza zasady proporcjonalności ani prawa UE.
Odrzucone argumenty
WSA błędnie uchylił interpretację, uznając naruszenie art. 153 p.p.s.a. • Organ interpretacyjny nie uwzględnił oceny prawnej i wskazań sądów. • Wymóg stosowania e-DD jest nadmiernie uciążliwy i narusza zasadę proporcjonalności.
Godne uwagi sformułowania
organ uwzględnił wspomniane wyroki, którymi był związany, a w szczególności dokonał kompleksowej wykładni przepisów prawa materialnego mających zastosowanie w sprawie, przy uwzględnieniu zasad obowiązujących w UE • nie chodzi zatem o uwzględnienie prawa unijnego, rozumianego jako spełnienie wymogu formalnego wynikającego z uzasadnienia wyroku WSA w Poznaniu [...], lecz o skutek takiego zabiegu, który ma się sprowadzać uznania stanowiska skarżącej za prawidłowe • fakt, że skarżąca, jak i WSA w Poznaniu nie podzielają argumentacji organu, nie oznacza że doszło do naruszenia prawa i niewykonania wyroków • nie było podstaw do uchylenia zaskarżonej interpretacji w związku z naruszeniem art. 153 p.p.s.a. • Sąd pierwszej instancji upatruje naruszenia art. 153 p.p.s.a. nie tyle w wadliwie stosowanych przez organ dyrektywach interpretacyjnych, co w uzyskanym przez organ wyniku wykładni, który powielił stanowisko prezentowane we wcześniej uchylonej interpretacji.
Skład orzekający
Marek Olejnik
przewodniczący
Sylwester Golec
członek
Dominik Mączyński
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących stosowania zerowej stawki akcyzy dla wyrobów energetycznych, wymogów formalnych (e-DD) oraz związania sądów administracyjnych oceną prawną sądów wyższej instancji (art. 153 p.p.s.a.)."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji podmiotu pełniącego podwójną rolę (zarejestrowany odbiorca i gospodarczy podmiot zużywający) oraz specyfiki przemieszczania wyrobów wewnątrzzakładowego.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z podatkiem akcyzowym i jego preferencyjnymi stawkami, a także procedur administracyjnych i wykładni przepisów przez sądy. Jest to istotne dla firm działających w branży energetycznej i produkcyjnej.
“Czy produkcja kosmetyków zwalnia z akcyzy? NSA rozstrzyga o formalnościach i zerowej stawce.”
Sektor
podatkowe
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.