I FSK 1474/19
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny wyrokiem z dnia 24 października 2023 r. oddalił skargę kasacyjną L. S. od wyroku WSA w Olsztynie, który z kolei oddalił skargę na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej. Sprawa dotyczyła prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych w latach 2008-2009 na remont budynku mieszkalnego w S., który skarżąca pierwotnie próbowała powiązać z działalnością hotelową w E. NSA, podobnie jak sądy niższych instancji, uznał, że remont dotyczył majątku prywatnego, wykorzystywanego do celów rekreacyjnych przez skarżącą i jej rodzinę. Pomimo późniejszego rozpoczęcia działalności gospodarczej w sierpniu 2013 r. polegającej na wynajmie miejsc noclegowych, sąd stwierdził, że skarżąca nie wykazała faktycznej zmiany przeznaczenia nieruchomości ani prowadzenia takiej działalności w spornym okresie. Brak było dowodów potwierdzających wynajem pokoi, takich jak dane wczasowiczów czy dowody zakupu wyposażenia. Sąd podkreślił, że wcześniejsze orzeczenia NSA w podobnych sprawach (dotyczących lat 2008-2009) również potwierdziły brak związku tych wydatków z działalnością opodatkowaną. Skarga kasacyjna została uznana za wadliwą formalnie i pozbawioną uzasadnionych podstaw merytorycznych, a skarżąca została obciążona kosztami postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaPotwierdzenie zasady, że wydatki na remont majątku prywatnego nie dają prawa do odliczenia VAT, nawet jeśli nieruchomość zostanie później wykorzystana do działalności gospodarczej. Podkreślenie znaczenia faktycznego wykorzystania nieruchomości, a nie tylko zamiaru.
Dotyczy specyficznej sytuacji, gdzie wydatki na remont zostały poniesione na majątek prywatny przed rozpoczęciem działalności, a następnie podjęto próbę odliczenia VAT po rozpoczęciu działalności. Wymaga analizy konkretnych dowodów na faktyczne prowadzenie działalności.
Zagadnienia prawne (2)
Czy wydatki na remont nieruchomości prywatnej, poniesione przed datą rozpoczęcia działalności gospodarczej, mogą stanowić wydatki inwestycyjne dające prawo do odliczenia podatku VAT w przypadku późniejszego rozpoczęcia działalności gospodarczej polegającej na wynajmie?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wydatki na remont nieruchomości prywatnej, poniesione przed datą rozpoczęcia działalności gospodarczej, nie dają prawa do odliczenia podatku VAT, nawet jeśli nieruchomość zostanie później wykorzystana do działalności opodatkowanej.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że skarżąca nie wykazała, aby remont dotyczył majątku przeznaczonego na cele działalności gospodarczej w momencie ponoszenia wydatków. Późniejsze rozpoczęcie działalności nie zmienia faktu, że wydatki były poniesione na majątek prywatny, a brak było dowodów na faktyczną zmianę przeznaczenia nieruchomości.
Czy zgłoszenie działalności gospodarczej, opłacenie opłaty miejscowej i podatku od nieruchomości w związku z wynajmem miejsc noclegowych, przy braku dowodów faktycznego świadczenia usług, jest wystarczające do uznania prawa do odliczenia VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, samo zgłoszenie działalności i opłacenie związanych z nią danin publicznych nie jest wystarczające do uznania prawa do odliczenia VAT, jeśli brak jest dowodów na faktyczne prowadzenie działalności i świadczenie usług opodatkowanych.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że czynności takie jak zgłoszenie działalności czy opłacenie opłaty miejscowej mogły być dokonane celem uwiarygodnienia prowadzenia działalności, ale nie przesądzają o faktycznym jej podjęciu i świadczeniu usług. Brak dowodów na wynajem pokoi uniemożliwił uznanie prawa do odliczenia.
Przepisy (11)
Główne
ustawa VAT art. 99 § ust. 12
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
O.p. art. 207
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 21 § § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 75 § § 4a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
ustawa VAT art. 86 § ust. 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
ustawa VAT art. 91 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Korekta podatku naliczonego w przypadku zmiany sposobu wykorzystania nieruchomości.
Pomocnicze
P.p.s.a. art. 183 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
NSA rozpoznaje sprawę w granicach skargi kasacyjnej, biorąc z urzędu pod rozwagę nieważność postępowania.
P.p.s.a. art. 174 § pkt 1 i 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Określa podstawy kasacyjne skargi.
O.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Zasada prawdy obiektywnej.
O.p. art. 187
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Obowiązek zebrania i rozpatrzenia całego materiału dowodowego.
O.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Zasada swobodnej oceny dowodów.
Argumenty
Odrzucone argumenty
Wydatki na majątek wykorzystywany na cele prywatne (przed datą rozpoczęcia działalności) mogą stanowić wydatki inwestycyjne dające prawo do odliczenia podatku VAT w przypadku rozpoczęcia działalności. • Decyzja organu podatkowego została wydana z naruszeniem art. 122, 187 i 191 O.p. poprzez błędne i dowolne ustalenie, iż z materiału dowodowego sprawy wynika, że wydatki poczynione przez stronę były poczynione wyłącznie na cele prywatne i że w sierpniu 2013 r. nie nastąpiła zmiana sposobu wykorzystywania nieruchomości.
Godne uwagi sformułowania
skarżąca ponownie bez wykazania podstawy faktycznej i prawnej, usiłuje uzyskać zwrot podatku naliczonego, a który dotyczył wydatków poniesionych na majątek prywatny, wykorzystywany do użytku osobistego. • Podjęte przez skarżącą zabiegi zmierzały do uzyskania w sposób bezprawny prawa do podatku naliczonego. • skarga kasacyjna nie zasługuje na uwzględnienie. • skarga kasacyjna ma charakter wyłącznie polemiczny, a żadne z podniesionych zarzutów (ani materialnoprawne ani procesowe) nie są uzasadnione. • Autorka skargi kasacyjnej jest profesjonalistą, radcą prawnym, a mimo to sporządzona przez nią skarga kasacyjna nie daje szans na merytoryczne odniesienie się przez NSA do twierdzeń w niej zawartych.
Skład orzekający
Bartosz Wojciechowski
przewodniczący sprawozdawca
Danuta Oleś
członek
Janusz Zubrzycki
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Potwierdzenie zasady, że wydatki na remont majątku prywatnego nie dają prawa do odliczenia VAT, nawet jeśli nieruchomość zostanie później wykorzystana do działalności gospodarczej. Podkreślenie znaczenia faktycznego wykorzystania nieruchomości, a nie tylko zamiaru."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji, gdzie wydatki na remont zostały poniesione na majątek prywatny przed rozpoczęciem działalności, a następnie podjęto próbę odliczenia VAT po rozpoczęciu działalności. Wymaga analizy konkretnych dowodów na faktyczne prowadzenie działalności.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa ilustruje częsty problem w VAT - rozróżnienie między majątkiem prywatnym a firmowym oraz prawo do odliczenia VAT od wydatków związanych z nieruchomościami. Jest to istotne dla wielu przedsiębiorców, zwłaszcza tych działających w branży hotelarskiej czy wynajmu.
“Remont prywatnego domu a prawo do odliczenia VAT – kiedy sąd mówi "nie"?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.