I FSK 1471/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną J.B. od wyroku WSA we Wrocławiu, który utrzymał w mocy decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej odmawiającą zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym za kwiecień 2016 r. w kwocie 47.805 zł. Podatnik złożył korektę deklaracji VAT-7 i wniosek o zwrot tej kwoty na rachunek bankowy w ostatnim dniu przed upływem terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego. Organy podatkowe uznały, że podatnik nie wykazał prawa do zwrotu i określiły kwotę zwrotu na 0 zł. WSA uchylił decyzje organów w części dotyczącej przeniesienia nadwyżki na następny okres, ale oddalił skargę w zakresie zwrotu na rachunek bankowy. Skarżący zarzucił naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej, w szczególności dotyczących przedawnienia, oraz przepisów ustawy o VAT i dyrektyw unijnych. Głównym argumentem skarżącego było twierdzenie, że po upływie terminu przedawnienia organ nie może weryfikować zwrotu, jeśli wniosek złożono przed jego upływem. NSA oddalił skargę kasacyjną, podkreślając, że nowelizacja Ordynacji podatkowej (art. 79 § 3 i art. 76b § 1 w brzmieniu od 2016 r.) pozwala organom na weryfikację wniosku o zwrot podatku złożonego przed upływem terminu przedawnienia, nawet jeśli decyzja wydawana jest po tym terminie. Sąd wskazał, że uchwała NSA z 2009 r. (sygn. akt I FPS 9/08) nie uwzględniała tych późniejszych zmian prawnych. NSA uznał, że WSA prawidłowo ocenił legalność decyzji organu, a zarzuty skargi kasacyjnej są bezzasadne. Sąd podkreślił, że organ miał prawo określić kwotę zwrotu na 0 zł, ponieważ podatnik nie przedstawił dowodów uzasadniających zwrot, a samo złożenie wniosku przed upływem terminu przedawnienia nie gwarantuje jego uwzględnienia bez weryfikacji.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaMożliwość weryfikacji zwrotu VAT przez organ podatkowy po upływie terminu przedawnienia, jeśli wniosek został złożony przed jego upływem, a także interpretacja przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących przedawnienia i zwrotu podatku.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji złożenia wniosku o zwrot tuż przed upływem terminu przedawnienia i zmian w przepisach Ordynacji podatkowej od 2016 r. Nie wyklucza możliwości zwrotu, jeśli podatnik udowodni prawo do niego.
Zagadnienia prawne (3)
Czy organ podatkowy może weryfikować zasadność zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym po upływie terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego, jeśli wniosek o zwrot został złożony przed upływem tego terminu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ podatkowy może weryfikować zasadność zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym po upływie terminu przedawnienia, jeśli wniosek o zwrot został złożony przed upływem tego terminu, zgodnie z art. 79 § 3 w zw. z art. 76b § 1 Ordynacji podatkowej.
Uzasadnienie
Przepisy Ordynacji podatkowej (art. 79 § 3 i art. 76b § 1 w brzmieniu od 2016 r.) pozwalają na wydanie decyzji w sprawie stwierdzenia nadpłaty lub zwrotu podatku po upływie terminu przedawnienia, jeśli wniosek został złożony przed jego upływem. Uchwała NSA z 2009 r. nie uwzględnia tych późniejszych zmian prawnych.
Czy uchwała NSA z 2009 r. (sygn. akt I FPS 9/08) dotycząca przedawnienia zwrotu VAT jest nadal aktualna w świetle późniejszych zmian przepisów Ordynacji podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, uchwała ta nie może być bezpośrednio stosowana w obecnym stanie prawnym, który został zmieniony przez przepisy obowiązujące od 1 stycznia 2016 r. (art. 79 § 3 i art. 76b § 1 O.p.).
Uzasadnienie
Zmiany w Ordynacji podatkowej wprowadzone od 2016 r. (w szczególności art. 79 § 3 i art. 76b § 1) uregulowały odmiennie kwestię możliwości orzekania po upływie terminu przedawnienia w przypadku wniosków złożonych przed jego upływem, co nie było uwzględnione w uchwale z 2009 r.
Czy organ podatkowy ma obowiązek uzupełniać postępowanie dowodowe w celu udowodnienia zasadności zwrotu podatku, jeśli podatnik nie przedstawił wystarczających dowodów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ podatkowy nie ma nieograniczonego obowiązku prowadzenia dalszego postępowania dowodowego, jeśli podatnik nie przedstawił wystarczających dowodów na poparcie swoich twierdzeń. Ciężar dowodu w tym zakresie spoczywa na podatniku.
Uzasadnienie
Zasada prawdy obiektywnej i zasada współdziałania stron nie nakładają na organ obowiązku poszukiwania dowodów, którymi dysponuje wyłącznie strona. Jeśli strona nie przedstawi dowodów, można z tego wywieść negatywne dla niej skutki.
Przepisy (22)
Główne
O.p. art. 70 § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 79 § § 3
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 86 § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 21 § § 3a
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 76b § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
u.p.t.u. art. 87 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 99 § ust. 12
Ustawa o podatku od towarów i usług
Pomocnicze
P.p.s.a. art. 141 § § 4
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a) i c)
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 75 § § 4a
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 120
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 122
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 123 § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 124
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 21 § § 3
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 80 § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 80 § § 3
Ustawa - Ordynacja podatkowa
u.p.t.u. art. 87 § ust. 5a
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 112
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 15 § ust. 1 i 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organ podatkowy ma prawo weryfikować zasadność zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym po upływie terminu przedawnienia, jeśli wniosek o zwrot został złożony przed jego upływem (art. 79 § 3 w zw. z art. 76b § 1 O.p.). • Uchwała NSA z 2009 r. (sygn. akt I FPS 9/08) nie jest stosowana w obecnym stanie prawnym ze względu na zmiany w Ordynacji podatkowej od 2016 r. • Podatnik ma obowiązek przedstawić dowody uzasadniające prawo do zwrotu podatku, a organ nie ma nieograniczonego obowiązku prowadzenia postępowania dowodowego. • Określenie kwoty zwrotu na 0 zł nie jest odmową zwrotu, lecz ustaleniem jego prawidłowej wysokości.
Odrzucone argumenty
Zarzut naruszenia art. 141 § 4 P.p.s.a. (niespójność uzasadnienia WSA). • Zarzut naruszenia art. 70 § 1 O.p. i innych przepisów Ordynacji podatkowej oraz u.p.t.u. poprzez błędną wykładnię i niewłaściwe zastosowanie, w tym dotyczące przedawnienia i możliwości weryfikacji zwrotu po upływie terminu. • Zarzut naruszenia zasady hierarchii norm prawnych (art. 70 § 1 O.p. ma wyższą rangę niż art. 79 § 3 O.p.). • Zarzut, że po upływie terminu przedawnienia organ nie może weryfikować zwrotu, jeśli wniosek złożono przed jego upływem.
Godne uwagi sformułowania
"Przyjęcie koncepcji Strony skarżącej, że upływ terminu przedawnienia uniemożliwia weryfikację korekty deklaracji podatkowej złożonej w ostatnim dniu przed przedawnieniem, obligując tym samym organ podatkowy do dokonania bezpośredniego zwrotu podatku w wysokości wykazanej w deklaracji, jako czynności materialno-techniczną (bez jakiejkolwiek weryfikacji) nie znajduje oparcia w przepisach 79 § 3 w związku z art. 76b § 1 oraz w związku z art. 21 § 3a O.p." • "Uchwała Naczelnego Sądu Administracyjnego z 29 czerwca 2009 r. sygn. akt I FPS 9/08 została wydana w konkretnych ramach prawnych, zasadniczo odmiennych niż te obowiązujące w niniejszej sprawie." • "Przepis art. 79 § 3 O.p. ustanowił w postępowaniu podatkowym wyjątek od zasady, że upływ terminu przedawnienia stanowi ujemną przesłankę procesową do orzekania przez organ podatkowy co do przedawnionego zobowiązania podatkowego." • "Organ nie ma zatem obowiązku poszukiwania każdego dowodu, który mógłby się przyczynić do wyjaśnienia sprawy, w szczególności dowodu, którym może dysponować tylko strona." • "W świetle art. 21 § 3a O.p. organ był uprawniony do wydania decyzji, w której określił kwotę nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do zwrotu w wysokości 0 zł. Była to bowiem decyzja w sprawie zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym wydana na skutek wniosku złożonego przed upływem terminu przedawnienia."
Skład orzekający
Bartosz Wojciechowski
przewodniczący
Sylwester Golec
członek
Włodzimierz Gurba
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Możliwość weryfikacji zwrotu VAT przez organ podatkowy po upływie terminu przedawnienia, jeśli wniosek został złożony przed jego upływem, a także interpretacja przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących przedawnienia i zwrotu podatku."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji złożenia wniosku o zwrot tuż przed upływem terminu przedawnienia i zmian w przepisach Ordynacji podatkowej od 2016 r. Nie wyklucza możliwości zwrotu, jeśli podatnik udowodni prawo do niego.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia przedawnienia w kontekście zwrotu VAT, co jest kluczowe dla wielu przedsiębiorców. Wyjaśnia, jak nowe przepisy zmieniają dotychczasowe rozumienie zasad przedawnienia.
“Zwrot VAT po terminie? NSA wyjaśnia, kiedy organ może badać wniosek złożony na ostatnią chwilę.”
Dane finansowe
WPS: 47 805 PLN
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.