I FSK 1453/06
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi kasacyjnej R. sp. z o.o. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, który oddalił skargę spółki na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej. Przedmiotem sporu była kwestia, czy zapłata podatku od towarów i usług za październik 2004 r. dokonana przez spółkę "D." w imieniu R. sp. z o.o. skutkuje wygaśnięciem zobowiązania podatkowego. R. sp. z o.o. argumentowała, że na podstawie pełnomocnictwa udzielonego spółce "D." zapłata ta była skuteczna. Organy podatkowe oraz WSA uznały jednak, że zobowiązanie podatkowe ma charakter osobisty i nie może być zaspokojone przez osobę trzecią w drodze umowy cywilnoprawnej. Naczelny Sąd Administracyjny, rozpatrując skargę kasacyjną, powołał się na uchwałę siedmiu sędziów z dnia 26 maja 2008 r. (sygn. akt I FPS 8/07), która jednoznacznie stwierdziła, że zapłata podatku dokonana przez inny podmiot w imieniu podatnika nie powoduje wygaśnięcia zobowiązania podatkowego. Sąd podkreślił, że przepisy Ordynacji podatkowej, w tym dotyczące wygaśnięcia zobowiązania przez zapłatę (art. 59 § 1 pkt 1) oraz terminu zapłaty w obrocie bezgotówkowym (art. 60 § 1 pkt 2), wskazują na osobisty charakter obowiązku podatkowego i konieczność dokonania zapłaty przez samego podatnika. Sąd odrzucił argumenty spółki oparte na przepisach prawa cywilnego, wskazując, że nie mają one zastosowania w prawie podatkowym, jeśli nie są wprost przewidziane w ustawach podatkowych. W konsekwencji, NSA oddalił skargę kasacyjną, uznając, że zaskarżony wyrok WSA jest słuszny.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie zasady, że zapłata podatku przez osobę trzecią nie wywołuje skutków prawnopodatkowych w postaci wygaśnięcia zobowiązania podatkowego.
Dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2004 r. i interpretacji przepisów Ordynacji podatkowej.
Zagadnienia prawne (2)
Czy zapłata podatku dokonana przez osobę trzecią w imieniu podatnika powoduje wygaśnięcie zobowiązania podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zapłata podatku dokonana przez inny podmiot w imieniu podatnika nie powoduje wygaśnięcia zobowiązania podatkowego tego podatnika.
Uzasadnienie
Zobowiązanie podatkowe ma charakter osobisty i wynika z ustaw podatkowych. Tylko zapłata dokonana przez samego podatnika prowadzi do jego wygaśnięcia. Przepisy prawa cywilnego dotyczące przedstawicielstwa lub przekazu nie mogą być stosowane w prawie podatkowym, jeśli nie są wprost przewidziane w ustawach podatkowych. Dodatkowo, przepisy dotyczące zapłaty w obrocie bezgotówkowym i nadpłat wskazują na konieczność dokonania zapłaty przez podatnika.
Czy przepisy prawa cywilnego dotyczące pełnomocnictwa lub przekazu mogą być stosowane do zapłaty podatku przez osobę trzecią?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, przepisy prawa cywilnego nie mogą być stosowane do zapłaty podatku przez osobę trzecią, jeśli nie są wprost przewidziane w ustawach podatkowych.
Uzasadnienie
Obowiązki podatkowe mają charakter publicznoprawny i osobisty, nie mogą być znoszone przez umowy cywilnoprawne. Pełnomocnikiem w postępowaniu podatkowym może być tylko osoba fizyczna, a nie osoba prawna.
Przepisy (22)
Główne
Ordynacja podatkowa art. 59 § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Zapłata podatku przez osobę trzecią w imieniu podatnika nie powoduje wygaśnięcia zobowiązania podatkowego.
Ordynacja podatkowa art. 60 § 1 pkt 2
Ordynacja podatkowa
W obrocie bezgotówkowym za termin zapłaty podatku uważa się dzień obciążenia rachunku bankowego podatnika.
Dz.U. 1997 nr 137 poz. 926
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Pomocnicze
u.p.e.a. art. 6 § 1
Ustawa o postępowaniu egzekucyjnym w administracji
u.p.e.a. art. 34 § 2
Ustawa o postępowaniu egzekucyjnym w administracji
u.p.e.a. art. 33 § 1
Ustawa o postępowaniu egzekucyjnym w administracji
k.c. art. 921 § 1
Kodeks cywilny
k.c. art. 95
Kodeks cywilny
P.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit. c
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 151
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 1 § 2
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 3 § 2
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ordynacja podatkowa art. 4
Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 5
Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 6
Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 72 § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 73 § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 75 § 1 i 2
Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 26
Ordynacja podatkowa
P.p.s.a. art. 187 § 2
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 184
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 204 § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zapłata podatku dokonana przez osobę trzecią w imieniu podatnika nie powoduje wygaśnięcia zobowiązania podatkowego. • Zobowiązanie podatkowe ma charakter osobisty i nie może być znoszone przez umowy cywilnoprawne. • Przepisy prawa cywilnego nie mogą być stosowane do zapłaty podatku przez osobę trzecią, jeśli nie są wprost przewidziane w ustawach podatkowych.
Odrzucone argumenty
Zapłata podatku dokonana przez spółkę "D." w imieniu R. sp. z o.o. na podstawie pełnomocnictwa skutkuje wygaśnięciem zobowiązania podatkowego. • Przepisy prawa cywilnego dotyczące pełnomocnictwa lub przekazu mogą być stosowane do zapłaty podatku przez osobę trzecią.
Godne uwagi sformułowania
obowiązki podatkowe mają charakter osobisty i nie mogą być znoszone przez umowy cywilnoprawne między podatnikiem, a osobą trzecią. • zapłata podatku przez inny podmiot w imieniu podatnika nie powoduje wygaśnięcia zobowiązania podatkowego tego podatnika. • istota stosunku prawa podatkowego, charakteryzująca się administracyjnym stosunkiem: organ władzy publicznej i adresat normy prawnej, uniemożliwia przeniesienie w drodze umowy cywilnoprawnej zobowiązania podatkowego na inny podmiot.
Skład orzekający
Jan Zając
przewodniczący sprawozdawca
Jacek Niedzielski
sędzia
Krzysztof Stanik
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie zasady, że zapłata podatku przez osobę trzecią nie wywołuje skutków prawnopodatkowych w postaci wygaśnięcia zobowiązania podatkowego."
Ograniczenia: Dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2004 r. i interpretacji przepisów Ordynacji podatkowej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy fundamentalnej kwestii w prawie podatkowym – kto i w jaki sposób może skutecznie zapłacić podatek, co ma znaczenie praktyczne dla wielu przedsiębiorców i osób fizycznych.
“Czy zapłata podatku przez "kogoś innego" naprawdę zwalnia Cię z długu? NSA rozwiewa wątpliwości.”
Dane finansowe
WPS: 63 089 PLN
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.