I FSK 1448/20
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny wyrokiem z dnia 13 czerwca 2024 r. oddalił skargę kasacyjną spółki P. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sp. k. od wyroku WSA w Warszawie, który wcześniej oddalił skargę spółki na zmianę interpretacji indywidualnej Szefa Krajowej Administracji Skarbowej dotyczącą podatku od towarów i usług. Spór dotyczył opodatkowania VAT nieodpłatnego nabycia wartości niematerialnych i prawnych (praw do wzoru przemysłowego oraz znaków towarowych) przez wspólnika w wyniku likwidacji spółki jawnej. Spółka wnioskowała o potwierdzenie, że takie przekazanie jest świadczeniem usług podlegającym opodatkowaniu, że spółka jawna może wystawić fakturę VAT, a spółka nabywająca prawa może odliczyć podatek naliczony. Szef KAS zgodził się co do opodatkowania, ale zanegował możliwość wystawienia faktury i odliczenia VAT. WSA w Warszawie oddalił skargę spółki, a NSA podtrzymał to stanowisko. Sąd kasacyjny uznał, że choć nieodpłatne przekazanie wartości niematerialnych i prawnych w wyniku likwidacji spółki jawnej stanowi świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT, to nie spełnia ono definicji sprzedaży w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, która wymaga odpłatności. W związku z tym, spółka jawna nie jest zobowiązana do wystawienia faktury VAT dokumentującej tę czynność, a co za tym idzie, spółka nabywająca prawa nie może odliczyć podatku naliczonego. NSA powołał się na art. 8 ust. 1 i 2 oraz art. 106b ust. 1 ustawy o VAT, podkreślając, że utożsamienie usług nieodpłatnych z odpłatnymi następuje wyłącznie w zakresie kształtowania przedmiotu opodatkowania, a nie w zakresie obowiązku wystawiania faktur. Skarga kasacyjna została oddalona jako bezzasadna.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie interpretacji przepisów dotyczących VAT w kontekście nieodpłatnego przekazania wartości niematerialnych i prawnych w wyniku likwidacji spółki, w szczególności brak prawa do wystawienia faktury i odliczenia VAT w takich sytuacjach.
Dotyczy specyficznej sytuacji likwidacji spółki jawnej i przekazania praw wspólnikowi. Interpretacja opiera się na szczegółowej analizie przepisów ustawy o VAT.
Zagadnienia prawne (4)
Czy nieodpłatne przekazanie wartości niematerialnych i prawnych (praw do wzoru przemysłowego i znaków towarowych) wspólnikowi w wyniku likwidacji spółki jawnej stanowi świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, stanowi świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT.
Uzasadnienie
Czynność ta, choć nieodpłatna, jest zrównana z odpłatnym świadczeniem usług dla celów opodatkowania VAT, ponieważ nie jest związana z działalnością gospodarczą spółki jawnej w rozumieniu art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT.
Czy w przypadku nieodpłatnego przekazania wartości niematerialnych i prawnych w wyniku likwidacji spółki jawnej, spółka jawna jest zobowiązana do wystawienia faktury VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, spółka jawna nie jest zobowiązana do wystawienia faktury VAT.
Uzasadnienie
Definicja sprzedaży w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy o VAT wymaga odpłatności. Nieodpłatne świadczenie usług, nawet zrównane z odpłatnym dla celów opodatkowania, nie skutkuje obowiązkiem wystawienia faktury VAT, gdyż utożsamienie to dotyczy tylko przedmiotu opodatkowania, a nie obowiązku dokumentacyjnego.
Czy podatnik (wspólnik) nabywający wartości niematerialne i prawne w wyniku likwidacji spółki jawnej ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury VAT wystawionej przez spółkę jawną?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego.
Uzasadnienie
Skoro spółka jawna nie może wystawić faktury VAT dokumentującej nieodpłatne przekazanie, to podatnik nie otrzymuje dokumentu, z którego wynikałaby kwota podatku naliczonego, a tym samym nie może go odliczyć zgodnie z art. 86 ust. 1 i 2 ustawy o VAT.
Czy zmiana interpretacji indywidualnej przez Szefa KAS na podstawie art. 14e § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej wymaga orzecznictwa sądów lub trybunałów?
Odpowiedź sądu
Nie, Szef KAS może dokonać zmiany interpretacji również w innych przypadkach stwierdzenia jej nieprawidłowości.
Uzasadnienie
Przepis art. 14e § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej nie ogranicza podstaw do zmiany interpretacji wyłącznie do orzecznictwa, lecz dopuszcza ją w każdym przypadku stwierdzenia nieprawidłowości interpretacji.
Przepisy (10)
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 2 § pkt 22
Ustawa o podatku od towarów i usług
Definicja sprzedaży obejmuje odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług.
u.p.t.u. art. 8 § ust. 2 pkt 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Nieodpłatne świadczenie usług dla celów innych niż działalność gospodarcza podatnika jest zrównane z odpłatnym świadczeniem usług.
u.p.t.u. art. 15 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Dotyczy czynności opodatkowanych.
u.p.t.u. art. 86 § ust. 1 i 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Prawo do odliczenia podatku naliczonego.
u.p.t.u. art. 105b § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 106a § pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Obowiązek wystawienia faktury.
u.p.t.u. art. 106b § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Obowiązek wystawienia faktury dokumentującej sprzedaż.
P.p.s.a. art. 145 § par. 1 pkt 1 lit. a) i c)
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 146 § par. 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 14e § par. 1 pkt 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
Podstawa do zmiany interpretacji indywidualnej przez Szefa KAS.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Nieodpłatne świadczenie usług, nawet zrównane z odpłatnym dla celów opodatkowania, nie skutkuje obowiązkiem wystawienia faktury VAT. • Brak obowiązku wystawienia faktury VAT uniemożliwia odliczenie podatku naliczonego przez nabywcę.
Odrzucone argumenty
Przekazanie wartości niematerialnych i prawnych w wyniku likwidacji spółki jawnej jest odpłatnym świadczeniem usług, uprawniającym do wystawienia faktury i odliczenia VAT. • Naruszenie zasady neutralności VAT w sytuacji, gdy nabyte prawa są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. • Szef KAS nie był uprawniony do zmiany interpretacji indywidualnej z uwagi na brak orzecznictwa stanowiącego podstawę.
Godne uwagi sformułowania
Utożsamienie usług nieodpłatnych z odpłatnymi następuje wyłącznie w zakresie kształtowania przedmiotu opodatkowania. • Wskazane rozszerzenie zakresu rozumienia pojęcia 'odpłatne świadczenie usług' nie dotyczy instrumentalnej, ubocznej w stosunku do obowiązku i zobowiązania podatkowego (...) powinności podatkowej w postaci obowiązku wystawiania faktur.
Skład orzekający
Adam Nita
sprawozdawca
Marek Olejnik
przewodniczący
Mariusz Golecki
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie interpretacji przepisów dotyczących VAT w kontekście nieodpłatnego przekazania wartości niematerialnych i prawnych w wyniku likwidacji spółki, w szczególności brak prawa do wystawienia faktury i odliczenia VAT w takich sytuacjach."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji likwidacji spółki jawnej i przekazania praw wspólnikowi. Interpretacja opiera się na szczegółowej analizie przepisów ustawy o VAT.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z VAT przy likwidacji spółek, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców i ich doradców prawnych.
“Likwidacja spółki jawnej a VAT: Czy można wystawić fakturę i odliczyć podatek?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.