I FSK 1447/22Oddalenie skargi kasacyjnej VAT
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA w Kielcach, który uchylił indywidualną interpretację podatkową dotyczącą odliczania VAT przez Gminę. Gmina, jako jednostka samorządu terytorialnego, zarządzała obiektami sportowymi wykorzystywanymi zarówno do celów statutowych (szkoły, stowarzyszenia - nieopodatkowane VAT), jak i komercyjnych (odpłatne udostępnianie - opodatkowane VAT). Gmina wnioskowała o możliwość stosowania własnej metody kalkulacji prewspółczynnika VAT, opartej na stosunku godzin wykorzystania obiektów do czynności opodatkowanych do ogólnego czasu ich wykorzystania, argumentując, że jest ona bardziej adekwatna niż metoda obrotowa wskazana w rozporządzeniu Ministra Finansów. Organ interpretacyjny uznał stanowisko Gminy za nieprawidłowe, nakazując stosowanie metody obrotowej. WSA w Kielcach przychylił się do stanowiska Gminy, uchylając interpretację. NSA, oddalając skargę kasacyjną organu, potwierdził, że Gmina ma prawo zastosować własną metodę kalkulacji prewspółczynnika, jeśli jest ona bardziej reprezentatywna dla specyfiki jej działalności, co w tym przypadku potwierdziła metoda godzinowa, dając wynik 67% odliczenia VAT w porównaniu do 20% według metody rozporządzeniowej. Sąd podkreślił, że art. 86 ust. 2h ustawy o VAT daje podatnikom swobodę w wyborze bardziej reprezentatywnego sposobu określenia proporcji.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie prawa podatników (w tym JST) do stosowania własnych, bardziej reprezentatywnych metod kalkulacji prewspółczynnika VAT, gdy metody rozporządzeniowe są nieadekwatne do specyfiki działalności.
Dotyczy sytuacji, gdy podatnik jest w stanie udowodnić, że jego własna metoda jest bardziej reprezentatywna i obiektywnie odzwierciedla proporcje wykorzystania.
Zagadnienia prawne (2)
Czy gmina może stosować własną metodę kalkulacji prewspółczynnika VAT (opartą na godzinach wykorzystania obiektów sportowych) zamiast metody wskazanej w rozporządzeniu Ministra Finansów, jeśli jest ona bardziej reprezentatywna dla specyfiki jej działalności?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, gmina może stosować własną metodę kalkulacji prewspółczynnika VAT, jeśli jest ona bardziej reprezentatywna dla specyfiki jej działalności i dokonywanych nabyć, zgodnie z art. 86 ust. 2h ustawy o VAT.
Uzasadnienie
NSA uznał, że metoda godzinowa zaproponowana przez Gminę lepiej odzwierciedla specyfikę wykorzystania obiektów sportowych niż metoda obrotowa z rozporządzenia, co jest zgodne z celem art. 86 ust. 2a i 2h ustawy o VAT, który ma zapewnić obiektywne odzwierciedlenie proporcji wydatków.
Czy koszty utrzymania obiektów sportowych (np. ogrzewanie, energia) ponoszone w okresach ich zamknięcia (np. w nocy, święta) powinny być uwzględniane przy kalkulacji prewspółczynnika VAT opartego na godzinach wykorzystania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Koszty ponoszone w okresach zamknięcia obiektów powinny być traktowane analogicznie do kosztów w godzinach otwarcia, proporcjonalnie rozdzielając je między działalność opodatkowaną i nieopodatkowaną, lub uwzględniając je w takim samym stosunku jak w godzinach otwarcia.
Uzasadnienie
NSA stwierdził, że koszty ponoszone w czasie zamknięcia obiektów (np. ogrzewanie) również służą zapewnieniu możliwości ich wykorzystania, a zatem powinny być proporcjonalnie rozliczane. Brak korzystania z obiektu w godzinach zamknięcia nie oznacza, że koszty te nie wpływają na możliwość prowadzenia działalności opodatkowanej w godzinach otwarcia.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (6)
Główne
u.p.t.u. art. 86 § ust. 2a-2h
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepisy te doprecyzowują metody kalkulacji prewspółczynnika VAT, umożliwiając podatnikom stosowanie własnych, bardziej reprezentatywnych metod, jeśli te wskazane w rozporządzeniu nie odzwierciedlają specyfiki działalności.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 86 § ust. 22
Ustawa o podatku od towarów i usług
Delegacja ustawowa dla ministra właściwego do spraw finansów publicznych do wydania rozporządzenia określającego sposób określenia proporcji.
rozporządzenie Finansów art. 3 § ust. 1-5
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników
Określa przykładowe wzory kalkulacji prewspółczynnika dla niektórych podatników, w tym jednostek samorządu terytorialnego, oparte na kryterium obrotu/dochodu.
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 188
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Gmina ma prawo stosować własną metodę kalkulacji prewspółczynnika VAT (godzinową), jeśli jest ona bardziej reprezentatywna dla specyfiki jej działalności. • Metoda godzinowa lepiej odzwierciedla rzeczywiste wykorzystanie obiektów sportowych niż metoda obrotowa. • Art. 86 ust. 2h ustawy o VAT umożliwia wybór bardziej reprezentatywnego sposobu określenia proporcji.
Odrzucone argumenty
Organ interpretacyjny kwestionował prawo Gminy do stosowania metody godzinowej, domagając się stosowania metody wskazanej w rozporządzeniu Ministra Finansów. • Organ argumentował, że metoda godzinowa nie uwzględnia kosztów ponoszonych w okresach zamknięcia obiektów.
Godne uwagi sformułowania
sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć • metoda godzinowa [...] najlepiej oddaje specyfikę zarówno działalności Gminy w tym zakresie, jak i realizowanych w związku z tą działalnością nabyć • swoboda przyznana jednostkom samorządu terytorialnego [...] ma umożliwić wybór bardziej reprezentatywnego [...] sposobu określenia proporcji
Skład orzekający
Marek Olejnik
przewodniczący
Mariusz Golecki
członek
Ryszard Pęk
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie prawa podatników (w tym JST) do stosowania własnych, bardziej reprezentatywnych metod kalkulacji prewspółczynnika VAT, gdy metody rozporządzeniowe są nieadekwatne do specyfiki działalności."
Ograniczenia: Dotyczy sytuacji, gdy podatnik jest w stanie udowodnić, że jego własna metoda jest bardziej reprezentatywna i obiektywnie odzwierciedla proporcje wykorzystania.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu odliczania VAT przez jednostki samorządu terytorialnego, pokazując, jak można skutecznie kwestionować standardowe metody rozliczeń, gdy nie pasują do specyfiki działalności.
“Gmina wygrała z fiskusem: własna metoda VAT-u zamiast rozporządzenia!”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.