I FSK 139/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną E. sp. z o.o. dotyczącą zaliczenia wpłaty na poczet zaległości podatkowej w podatku od towarów i usług za styczeń 2012 r. Spółka podnosiła, że zobowiązanie podatkowe uległo przedawnieniu, a wszczęcie postępowania karnego skarbowego było instrumentalne i miało na celu jedynie zawieszenie biegu terminu przedawnienia. Sąd I instancji oraz NSA uznały jednak, że bieg terminu przedawnienia został skutecznie zawieszony na podstawie art. 70 § 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej. NSA podkreślił, że postępowanie karne skarbowe zostało wszczęte na polecenie prokuratury, co wyklucza jego instrumentalność, a zawieszenie biegu terminu przedawnienia następuje z chwilą wszczęcia postępowania karnego skarbowego (in rem), a nie dopiero z chwilą przedstawienia zarzutów (ad personam). Sąd wskazał również na zasadę trwałości decyzji ostatecznych i prawidłowe zaliczenie wpłaty zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowiązań podatkowych w związku z postępowaniem karnym skarbowym oraz ustalenie momentu wszczęcia tego postępowania dla celów zawieszenia.
Dotyczy specyficznej sytuacji, gdy postępowanie karne skarbowe jest inicjowane na polecenie prokuratury, co może odróżniać je od przypadków inicjowania przez sam organ podatkowy.
Zagadnienia prawne (3)
Czy wszczęcie postępowania karnego skarbowego, inicjowane na polecenie prokuratury, może być uznane za instrumentalne działanie organu podatkowego w celu zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wszczęcie postępowania karnego skarbowego na polecenie prokuratury wyklucza jego instrumentalność w celu zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego.
Uzasadnienie
NSA wskazał, że tożsamość organu podatkowego i finansowego organu postępowania przygotowawczego stwarza przestrzeń do nadużyć. W tej sprawie postępowanie karne skarbowe zostało wszczęte na polecenie prokuratury, co wyklucza instrumentalność.
Kiedy następuje zawieszenie biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego w związku z wszczęciem postępowania karnego skarbowego – z chwilą wszczęcia postępowania in rem czy z chwilą przedstawienia zarzutów ad personam?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Zawieszenie biegu terminu przedawnienia następuje z chwilą wszczęcia postępowania karnego skarbowego (in rem), a nie dopiero z chwilą przedstawienia zarzutów (ad personam).
Uzasadnienie
NSA stwierdził, że przepisy prawa podatkowego nie wiążą zawieszającego oddziaływania wszczęcia postępowania karnego skarbowego z postawieniem zarzutów. Koncepcja ta straciła znaczenie po wprowadzeniu wymogu zawiadamiania podatnika o zawieszeniu biegu terminu przedawnienia.
Czy wpłata dokonana przez podatnika powinna zostać zaliczona na poczet zaległości podatkowej, która uległa przedawnieniu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wpłata powinna zostać zaliczona na poczet zaległości podatkowej, która nie uległa przedawnieniu, a bieg jej terminu przedawnienia został skutecznie zawieszony.
Uzasadnienie
NSA potwierdził prawidłowość zaliczenia wpłaty na poczet zaległości podatkowej, której termin przedawnienia został zawieszony na podstawie art. 70 § 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej, co oznaczało, że zaległość nie uległa przedawnieniu w momencie dokonania wpłaty.
Przepisy (15)
Główne
O.p. art. 70 § 6
Ordynacja podatkowa
Bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego ulega zawieszeniu w związku z wniesieniem skargi do sądu administracyjnego oraz z uwagi na wszczęcie postępowania karnego skarbowego. Zawieszenie następuje z chwilą wszczęcia postępowania karnego skarbowego (in rem).
O.p. art. 62 § 1
Ordynacja podatkowa
Zasady zaliczania wpłat na poczet zobowiązań podatkowych i zaległości podatkowych.
P.p.s.a. art. 184
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
O.p. art. 55 § 2
Ordynacja podatkowa
Zasada proporcjonalnego zaliczenia wpłaty na poczet zaległości podatkowej i odsetek za zwłokę.
O.p. art. 21 § 3
Ordynacja podatkowa
Organ podatkowy obala domniemanie prawidłowości deklaracji podatkowej w akcie administracyjnym.
u.p.t.u. art. 99 § 12
Ustawa o podatku od towarów i usług
Uszczegółowienie zasad określania zobowiązania podatkowego w VAT.
O.p. art. 128
Ordynacja podatkowa
Zasada trwałości decyzji ostatecznych.
O.p. art. 70 § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 59 § 1
Ordynacja podatkowa
Okoliczności wygaśnięcia zobowiązania podatkowego.
k.k.s. art. 56 § 2
Kodeks karny skarbowy
k.k.s. art. 9 § 3
Kodeks karny skarbowy
k.k.s. art. 56 § 1
Kodeks karny skarbowy
k.k.s. art. 6 § 2
Kodeks karny skarbowy
O.p. art. 70 § 6
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 70c
Ordynacja podatkowa
Wymóg zawiadamiania podatnika o zawieszeniu biegu terminu przedawnienia.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego został skutecznie zawieszony na podstawie art. 70 § 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej w związku z wszczęciem postępowania karnego skarbowego. • Wszczęcie postępowania karnego skarbowego na polecenie prokuratury wyklucza jego instrumentalność w celu zawieszenia biegu terminu przedawnienia. • Zawieszenie biegu terminu przedawnienia następuje z chwilą wszczęcia postępowania karnego skarbowego (in rem), a nie dopiero z chwilą przedstawienia zarzutów (ad personam).
Odrzucone argumenty
Zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług za styczeń 2012 r. uległo przedawnieniu. • Zainicjowanie postępowania karnego skarbowego miało na celu jedynie zawieszenie biegu terminu przedawnienia i było instrumentalne. • Zawieszenie biegu terminu przedawnienia następuje dopiero w momencie ogłoszenia postanowienia o przedstawieniu zarzutów (ad personam).
Godne uwagi sformułowania
Przestrzeń, swoista "pożywka" dla nadużywania prawa w tym zakresie jest bowiem tożsamość podmiotu będącego równocześnie organem podatkowym oraz finansowym organem postępowania przygotowawczego. • Z żadnego przepisu prawa podatkowego nie wynika też, że zawieszające oddziaływanie wszczęcia postępowania w sprawie karnej skarbowej na bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego wiąże się dopiero z postawieniem zarzutów podejrzanemu.
Skład orzekający
Adam Nita
sprawozdawca
Małgorzata Niezgódka - Medek
przewodniczący
Marek Olejnik
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowiązań podatkowych w związku z postępowaniem karnym skarbowym oraz ustalenie momentu wszczęcia tego postępowania dla celów zawieszenia."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji, gdy postępowanie karne skarbowe jest inicjowane na polecenie prokuratury, co może odróżniać je od przypadków inicjowania przez sam organ podatkowy.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy kluczowego zagadnienia przedawnienia podatkowego i jego zawieszenia w kontekście postępowań karnych skarbowych, co jest istotne dla wielu podatników i ich doradców.
“Przedawnienie VAT: Kiedy postępowanie karne skarbowe ratuje organ przed utratą prawa do ściągnięcia długu?”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.