I FSK 1387/20
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną spółki P. sp. z o.o. w upadłości od wyroku WSA w Warszawie, który oddalił skargę spółki na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej. Spór dotyczył zaliczenia z urzędu zwrotu podatku od towarów i usług za lipiec 2018 r. na poczet zaległości w podatku VAT za styczeń 2017 r. wraz z odsetkami. Spółka zarzucała organom naruszenie art. 76 § 1 o.p. poprzez zaliczenie nadpłaty na poczet nieustalonych zaległości oraz art. 217 § 2 o.p. z powodu braku uzasadnienia. NSA oddalił skargę kasacyjną, stwierdzając, że zgodnie z art. 76b w związku z art. 76a Ordynacji podatkowej, zaliczenie zwrotu podatku na poczet zaległości następuje z mocy prawa z dniem złożenia deklaracji wykazującej zwrot. Postanowienie organu ma charakter deklaratoryjny, potwierdzając zaliczenie, które nastąpiło ex lege. Sąd uznał, że spółka nie kwestionuje istnienia zaległości podatkowej, a zatem zarzut zaliczenia na poczet nieustalonych zaległości jest bezzasadny. Ponadto, NSA uznał, że postanowienia organów zawierały prawidłowe uzasadnienia faktyczne i prawne, spełniając wymogi art. 217 § 2 o.p. W konsekwencji, skarga kasacyjna została oddalona.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie charakteru deklaratoryjnego postanowień o zaliczeniu zwrotu podatku na poczet zaległości oraz momentu, w którym następuje to zaliczenie (z mocy prawa).
Dotyczy specyficznej sytuacji zaliczenia zwrotu VAT na zaległość VAT, ale zasada prawna ma szersze zastosowanie do zwrotów podatków.
Zagadnienia prawne (3)
Czy zaliczenie zwrotu podatku od towarów i usług na poczet zaległości podatkowych wraz z odsetkami, dokonywane z urzędu przez organ podatkowy, wymaga odrębnego postanowienia o charakterze konstytutywnym, czy też jest czynnością materialno-techniczną potwierdzającą zaliczenie następujące z mocy prawa?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Zaliczenie zwrotu podatku od towarów i usług na poczet zaległości podatkowych wraz z odsetkami następuje z mocy prawa z dniem złożenia deklaracji wykazującej ten zwrot, a postanowienie organu podatkowego ma charakter deklaratoryjny, jedynie potwierdzając to zaliczenie.
Uzasadnienie
Sąd oparł się na przepisach art. 76b w związku z art. 76a Ordynacji podatkowej, zgodnie z którymi zaliczenie zwrotu podatku na poczet zaległości następuje z mocy prawa. Postanowienie organu jest jedynie potwierdzeniem tego faktu, a nie jego konstytutywnym elementem.
Czy postanowienie organu podatkowego o zaliczeniu zwrotu podatku na poczet zaległości podatkowych musi zawierać szczegółowe uzasadnienie faktyczne, jeśli zaliczenie następuje z mocy prawa?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, postanowienie organu podatkowego musi zawierać uzasadnienie faktyczne i prawne, wyjaśniające podstawę wydania decyzji i okoliczności jej zastosowania, nawet jeśli zaliczenie następuje z mocy prawa.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że organy podatkowe prawidłowo sporządziły uzasadnienia, wyjaśniając podstawę powstania zaległości podatkowej oraz kwotę podlegającą zaliczeniu, co spełnia wymogi art. 217 § 2 o.p.
Czy zaliczenie zwrotu podatku może nastąpić na poczet nieustalonych zaległości podatkowych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zaliczenie może nastąpić jedynie na poczet istniejących zaległości podatkowych. Jeśli podatnik nie kwestionuje istnienia zaległości, zarzut ten jest bezzasadny.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że spółka nie kwestionowała istnienia zaległości podatkowej wynikającej ze złożonej korekty deklaracji, co czyni zarzut zaliczenia na poczet nieustalonych zaległości nieuzasadnionym.
Przepisy (10)
Główne
o.p. art. 76 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 76a § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 76b § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Przepis stosuje się odpowiednio do zwrotu podatku, co oznacza, że zaliczenie zwrotu podatku na poczet zaległości następuje z mocy prawa.
Pomocnicze
o.p. art. 217 § § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Wymaga prawidłowego uzasadnienia faktycznego i prawnego postanowienia.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 174
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 183 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zaliczenie zwrotu podatku na poczet zaległości następuje z mocy prawa z dniem złożenia deklaracji. • Postanowienie organu podatkowego w przedmiocie zaliczenia ma charakter deklaratoryjny. • Organy podatkowe prawidłowo uzasadniły swoje postanowienia.
Odrzucone argumenty
Zaliczenie nadpłaty na poczet nieustalonych zaległości podatkowych. • Brak uzasadnienia faktycznego w postanowieniu o zaliczeniu nadpłaty.
Godne uwagi sformułowania
zaliczenie to następuje z mocy prawa, z dniem złożenia deklaracji wykazującej zwrot podatku • postanowienie w sprawie zaliczenia nadpłaty czy zwrotu podatku na poczet zaległości podatkowych jest czynnością materialno-techniczną • nie powinno budzić wątpliwości, że – na podstawie art. 76b w związku z art. 76a o.p. – zaliczenie zwrotu podatku od towarów i usług na poczet zaległości podatkowej następuje z mocy prawa, z dniem złożenia deklaracji wykazującej tenże zwrot podatku. • analizowane postanowienie jest jedynie potwierdzeniem zaliczenia dokonującego się w momencie jednoczesnego istnienia: zwrotu podatku i zaległości podatkowych
Skład orzekający
Roman Wiatrowski
przewodniczący sprawozdawca
Bartosz Wojciechowski
sędzia
Maja Chodacka
sędzia (del.)
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie charakteru deklaratoryjnego postanowień o zaliczeniu zwrotu podatku na poczet zaległości oraz momentu, w którym następuje to zaliczenie (z mocy prawa)."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji zaliczenia zwrotu VAT na zaległość VAT, ale zasada prawna ma szersze zastosowanie do zwrotów podatków.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia proceduralnego w prawie podatkowym – momentu i charakteru prawnego zaliczenia zwrotu podatku na poczet zaległości. Jest to kluczowe dla zrozumienia mechanizmów rozliczeń podatkowych.
“Kiedy zwrot VAT staje się zaległością? NSA wyjaśnia mechanizm zaliczenia z mocy prawa.”
Sektor
podatkowe
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.