Orzeczenie · 2025-09-26

I FSK 1359/22

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2025-09-26

NSApodatkoweWysokansa

VATwpłata partycypacyjnainfrastrukturausługawynagrodzeniedeweloperspółka komunalnainterpretacja indywidualnakoszty uzyskania przychodu

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła opodatkowania podatkiem VAT wpłaty partycypacyjnej dokonywanej przez inwestora deweloperskiego na rzecz spółki komunalnej, która miała rozbudować infrastrukturę wodno-kanalizacyjną. Spółka argumentowała, że wpłata nie jest wynagrodzeniem za usługę, lecz partycypacją w kosztach niezbędnych do realizacji jej zadań. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał jednak, że wpłata stanowi wynagrodzenie za usługę świadczoną przez spółkę na rzecz inwestora, polegającą na rozbudowie infrastruktury umożliwiającej podłączenie jego inwestycji. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku podzielił to stanowisko, oddalając skargę spółki. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 26 września 2025 r. oddalił skargę kasacyjną spółki, potwierdzając, że wpłata partycypacyjna stanowi odpłatne świadczenie usługi w rozumieniu ustawy o VAT. Sąd podkreślił, że istnieje bezpośredni związek między wpłatą a korzyścią majątkową inwestora, który dzięki rozbudowie infrastruktury może zrealizować i sprzedać swoje inwestycje deweloperskie. Sąd odrzucił również zarzuty procesowe dotyczące naruszenia przepisów Ordynacji podatkowej i Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, a także zarzut podniesiony na rozprawie dotyczący braku prowadzenia działalności gospodarczej przez spółkę.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Interpretacja pojęcia odpłatnego świadczenia usług w kontekście wpłat partycypacyjnych na infrastrukturę, zwłaszcza w relacjach między podmiotami samorządowymi a inwestorami prywatnymi.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego, gdzie wpłata jest bezpośrednio powiązana z możliwością realizacji inwestycji deweloperskiej. Może nie mieć zastosowania do innych form partycypacji w kosztach.

Zagadnienia prawne (1)

Czy wpłata partycypacyjna od inwestora na rozbudowę infrastruktury wodno-kanalizacyjnej przez spółkę komunalną stanowi odpłatne świadczenie usługi podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, wpłata partycypacyjna stanowi wynagrodzenie za odpłatne świadczenie usługi rozbudowy infrastruktury, która umożliwia inwestorowi realizację jego przedsięwzięcia deweloperskiego, a tym samym podlega opodatkowaniu VAT.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że istnieje bezpośredni związek między wpłatą a korzyścią majątkową inwestora, który dzięki rozbudowie infrastruktury może zrealizować i sprzedać swoje inwestycje. Wpłata stanowi wynagrodzenie za usługę świadczoną przez spółkę na rzecz inwestora.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Odrzucono skargę

Oddalono skargę kasacyjną.

Przepisy (11)

Główne

u.p.t.u. art. 5 § ust. 1 pkt 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

Określa, co podlega opodatkowaniu VAT, w tym odpłatne świadczenie usług.

u.p.t.u. art. 8 § ust. 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

Definiuje świadczenie usług jako każde zachowanie mające na celu przekazanie lub przeniesienie praw lub obowiązków.

Pomocnicze

u.s.g. art. 7 § ust. 1 pkt 3

Ustawa o samorządzie gminnym

Dotyczy zadań własnych gminy, w tym zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odbioru ścieków.

p.p.s.a. art. 184

Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

p.p.s.a. art. 204 § pkt 1

Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

p.p.s.a. art. 205 § § 2

Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

p.p.s.a. art. 209

Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

o.p. art. 14b § § 3

Ustawa - Ordynacja podatkowa

o.p. art. 14c § § 1 i 2

Ustawa - Ordynacja podatkowa

o.p. art. 14h

Ustawa - Ordynacja podatkowa

o.p. art. 121 § § 1

Ustawa - Ordynacja podatkowa

Argumenty

Skuteczne argumenty

Wpłata partycypacyjna od inwestora stanowi wynagrodzenie za odpłatne świadczenie usługi rozbudowy infrastruktury, która umożliwia inwestorowi realizację jego przedsięwzięcia deweloperskiego. • Istnieje bezpośredni związek między wpłatą a korzyścią majątkową inwestora. • Spółka świadczy usługę w ramach umowy zobowiązaniowej, z której wynikają prawa i obowiązki dla obu stron.

Odrzucone argumenty

Wpłata partycypacyjna nie jest wynagrodzeniem za usługę i nie podlega opodatkowaniu VAT. • Brak bezpośredniego beneficjenta czynności ze strony inwestora. • Naruszenie przepisów postępowania przez organ podatkowy i sąd pierwszej instancji. • Zarzut naruszenia art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podniesiony na rozprawie był spóźniony.

Godne uwagi sformułowania

wpłata partycypacyjna będzie stanowić płatność dokonaną przez Inwestora w zamian za świadczenie polegające na rozbudowie infrastruktury przez spółkę na podstawie zawartej umowy zobowiązaniowej tworzącej pomiędzy kontrahentami stosunek prawny, z którego dla obu jego stron wynikają określone prawa i obowiązki. • Związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności Inwestora ma charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność, którą otrzymała strona skarżąca, następuje w zamian za to świadczenie. • Dla dewelopera możliwość przyłączenia budynków do sieci wodno-kanalizacyjnej jest bowiem warunkiem prowadzenia działalności gospodarczej.

Skład orzekający

Danuta Oleś

sprawozdawca

Dominik Mączyński

członek

Hieronim Sęk

przewodniczący

Informacje dodatkowe

Wartość precedensowa

Siła: Wysoka

Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia odpłatnego świadczenia usług w kontekście wpłat partycypacyjnych na infrastrukturę, zwłaszcza w relacjach między podmiotami samorządowymi a inwestorami prywatnymi."

Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego, gdzie wpłata jest bezpośrednio powiązana z możliwością realizacji inwestycji deweloperskiej. Może nie mieć zastosowania do innych form partycypacji w kosztach.

Wartość merytoryczna

Ocena: 6/10

Sprawa dotyczy powszechnego problemu finansowania infrastruktury i jego konsekwencji podatkowych, co jest istotne dla wielu inwestorów i samorządów.

“Czy partycypacja w budowie kanalizacji to VAT? NSA wyjaśnia.”

Dane finansowe

WPS: 480 PLN

Sektor

nieruchomości

Asystent AI dla prawników