I FSK 1271/18
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie oddalił skargę podatniczki na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, która ustaliła zaniżenie podstawy opodatkowania VAT. Podatniczka sprzedawała towary poniżej ceny zakupu, nie dokumentując tego jako przeceny czy rabaty. Organy podatkowe uznały księgi podatkowe za nierzetelne w tej części i określiły podstawę opodatkowania na podstawie różnicy między ceną zakupu a sprzedaży. Podatniczka zarzucała naruszenie przepisów prawa materialnego, w tym art. 29a ust. 1 i 6 ustawy o VAT, poprzez określenie podstawy opodatkowania w wartości innej niż wynikająca z przepisów, w wyniku oszacowania bez podstawy prawnej. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną, uznając, że podatniczka miała obowiązek udokumentowania wszelkich obniżek cen, a sprzedaż poniżej ceny zakupu bez uzasadnienia ekonomicznego i prawnego stanowiła zaniżenie obrotu. Sąd podkreślił, że organy odstąpiły od szacowania, ponieważ materiał dowodowy pozwolił na ustalenie podstawy opodatkowania, wykorzystując dane z ksiąg, spisy z natury i inne dokumenty.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaUzasadnienie obowiązku dokumentowania wszelkich obniżek cen przy sprzedaży towarów, zwłaszcza gdy cena sprzedaży jest niższa od ceny zakupu, oraz zasady odstąpienia od szacowania podstawy opodatkowania w VAT.
Dotyczy specyficznej sytuacji sprzedaży poniżej ceny zakupu i braku dokumentacji rabatów/przecen. Interpretacja przepisów o VAT i Ordynacji podatkowej.
Zagadnienia prawne (2)
Czy sprzedaż towarów poniżej ceny zakupu, bez udokumentowania jej jako rabatu lub przeceny, stanowi zaniżenie podstawy opodatkowania VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, sprzedaż towarów poniżej ceny zakupu bez odpowiedniego udokumentowania jako rabatu lub przeceny stanowi zaniżenie podstawy opodatkowania VAT.
Uzasadnienie
Podatnik ma obowiązek udokumentowania wszelkich obniżek cen mających wpływ na podstawę opodatkowania. Sprzedaż poniżej ceny zakupu bez uzasadnienia ekonomicznego i prawnego, a także bez odpowiedniej dokumentacji, nie może być uznana za rabat czy przecenę w rozumieniu przepisów VAT.
Czy organy podatkowe mogą odstąpić od szacowania podstawy opodatkowania, jeśli materiał dowodowy pozwala na jej ustalenie w inny sposób?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organy podatkowe mogą odstąpić od szacowania podstawy opodatkowania, jeśli materiał dowodowy (np. księgi, spisy z natury, dokumenty zakupu i sprzedaży) pozwala na jej ustalenie w inny sposób, zgodnie z art. 23 § 2 Ordynacji podatkowej.
Uzasadnienie
Przepis art. 23 § 2 Ordynacji podatkowej nakazuje odstąpienie od szacowania, jeśli podstawę opodatkowania można wykazać na podstawie danych z zakwestionowanych ksiąg podatkowych uzupełnionych innymi dowodami. W tym przypadku, mimo nierzetelności części ksiąg, dostępne dowody pozwoliły na ustalenie obrotu.
Przepisy (11)
Główne
u.p.t.u. art. 29a § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 29a § 6
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 29a § 7
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 29a § 10
Ustawa o podatku od towarów i usług
Pomocnicze
o.p. art. 23 § 1
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 23 § 2
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 193 § 1
Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 145 § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 174
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 183 § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Sprzedaż towarów poniżej ceny zakupu bez udokumentowania jako rabat lub przecena stanowi zaniżenie podstawy opodatkowania VAT. • Podatnik ma obowiązek udokumentowania przyczyn i metod stosowania obniżonych cen sprzedaży. • Organy podatkowe mogą odstąpić od szacowania podstawy opodatkowania, jeśli materiał dowodowy pozwala na jej ustalenie w inny sposób.
Odrzucone argumenty
Sprzedaż poniżej ceny zakupu jest jedynie potoczną 'przeceną' wynikającą z tendencji rynkowych i nie wymaga szczególnego dokumentowania. • Określenie podstawy opodatkowania nastąpiło w wyniku oszacowania bez podstawy prawnej. • Zastosowanie art. 29a ust. 7 pkt 2 i ust. 10 ustawy o VAT było niewłaściwe, gdyż sprzedaż poniżej ceny zakupu nie stanowi rabatu wymagającego szczególnego udokumentowania.
Godne uwagi sformułowania
podatniczka dokonała sprzedaży poniżej ceny nabycia towarów, nie dokumentując przy tym przecen, rabatów, czy upustów tych towarów • księgi podatkowe prowadzone przez podatniczkę za styczeń, marzec, lipiec, sierpień i październik 2014 r. są nierzetelne • cena sprzedaży towarów odbiegała od cen zakupów • podatniczka nie przedłożyła żadnych dowodów w żądanym zakresie • podatniczka wyceniała towary handlowe według cen zakupu, nie zaś cen rynkowych • obowiązkiem podatniczki było przedłożenie organom podatkowym wszystkich dowodów źródłowych związanych z podstawą opodatkowania • skarżąca w żaden sposób w toku postępowania nie udokumentowała stosowania przecen, upustów i obniżek cen • przyczyny obniżek cen powinny znajdować uzasadnienie ekonomiczne i prawne • nie miała obowiązku dokumentowania w jakiś szczególny sposób przecen sprzedawanych towarów, gdyż wystarczającym na to dowodem jest faktura zawierająca już cenę 'z przeceną' • przedsiębiorca, na którym spoczywa ciężar prawidłowego samoobliczenia podatku od towarów i usług oraz prawidłowego dokumentowania zdarzeń gospodarczych, musi zatem wykazać (a więc właściwie udokumentować) wszystkie istotne fakty mające wpływ na istnienie i wysokość zobowiązania podatkowego
Skład orzekający
Agnieszka Jakimowicz
sprawozdawca
Izabela Najda-Ossowska
członek
Małgorzata Niezgódka - Medek
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Uzasadnienie obowiązku dokumentowania wszelkich obniżek cen przy sprzedaży towarów, zwłaszcza gdy cena sprzedaży jest niższa od ceny zakupu, oraz zasady odstąpienia od szacowania podstawy opodatkowania w VAT."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji sprzedaży poniżej ceny zakupu i braku dokumentacji rabatów/przecen. Interpretacja przepisów o VAT i Ordynacji podatkowej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu rozliczania VAT – prawidłowego ustalania podstawy opodatkowania i dokumentowania transakcji. Jest to istotne dla przedsiębiorców prowadzących działalność handlową.
“Sprzedajesz taniej niż kupiłeś? Uważaj na VAT – brak dokumentacji może kosztować!”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.