I FSK 1239/06
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi kasacyjnej była kwestia prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT od faktur związanych z leasingiem operacyjnym i wykupem praso-rolkarki Dreistern. Podatnik, J. P., obniżył podatek należny o podatek naliczony wynikający z faktur wystawionych przez leasingodawcę. Organy podatkowe uznały jednak, że wydatki te nie stanowią kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o PIT, ponieważ maszyna została wniesiona aportem do spółki S. Sp. z o.o. i tam była wykorzystywana, a nie przez podatnika w jego własnej działalności gospodarczej (PHP S.). Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku oddalił skargę podatnika, podzielając stanowisko organów podatkowych. Sąd uznał, że związek przyczynowo-skutkowy między wydatkiem a przychodem nie został wykazany, a sytuacja odpowiadała art. 25 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT, wykluczając odliczenie VAT. Sąd uznał również, że postępowanie dowodowe było prawidłowe, a oświadczenie M. B. potwierdzało brak użytkowania maszyny przez podatnika. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 5 października 2007 r. oddalił skargę kasacyjną. Sąd podkreślił, że skarga kasacyjna powinna spełniać wymogi formalne i być oparta na konkretnych podstawach. NSA stwierdził, że zarzuty naruszenia przepisów postępowania (art. 145 § 1 PPSA, art. 187 i 188 Ordynacji podatkowej) są bezzasadne, ponieważ Sąd I instancji prawidłowo ocenił materiał dowodowy i nie naruszył zasady swobodnej oceny dowodów. Również zarzuty naruszenia prawa materialnego (art. 25 ust. 1 pkt 3 u.p.t.u., art. 22 ust. 1 u.p.d.o.f., art. 709 KC) zostały uznane za nieuzasadnione. NSA wskazał, że kluczowa jest kwestia rozstrzygnięta w postępowaniu podatkowym dotyczącym podatku dochodowego, a argumentacja oparta na niezgodności z umową leasingową nie przesądza o dyskwalifikacji ustaleń podatkowych. Sąd podkreślił, że sąd administracyjny kontroluje jedynie ocenę dowodów przez organ podatkowy, a nie rozpoznaje sprawy ponownie.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących odliczenia VAT w sytuacji, gdy wydatek nie został uznany za koszt uzyskania przychodu, a przedmiot leasingu został wniesiony aportem do innej spółki. Potwierdzenie zakresu kontroli sądów administracyjnych nad postępowaniem podatkowym.
Sprawa dotyczy specyficznego stanu faktycznego i przepisów obowiązujących w 1999 roku. Interpretacja przepisów postępowania może być pomocna w innych sprawach, ale kluczowe jest rozstrzygnięcie merytoryczne.
Zagadnienia prawne (3)
Czy podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT od faktur za leasing operacyjny i wykup maszyny, która została wniesiona aportem do spółki i tam wykorzystywana?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego, ponieważ wydatek ten nie stanowi kosztu uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy o PIT, gdyż maszyna nie była wykorzystywana przez podatnika w jego działalności gospodarczej.
Uzasadnienie
NSA uznał, że kluczowa jest kwestia rozstrzygnięta w postępowaniu podatkowym dotyczącym podatku dochodowego. Argumentacja oparta na niezgodności z umową leasingową i Kodeksem cywilnym nie ma wpływu na prawnopodatkowy fakt wprowadzenia urządzenia do ewidencji środków trwałych i rozliczania w kosztach uzyskania przychodów przez podmiot użytkujący.
Czy naruszenie przepisów postępowania przez organy podatkowe (np. zasady swobodnej oceny dowodów, dopuszczenie dowodu z oświadczenia M. B., odmowa przesłuchania świadków) miało wpływ na wynik sprawy?
Odpowiedź sądu
Nie, naruszenia te nie miały istotnego wpływu na wynik sprawy, a ocena dowodów dokonana przez organy była prawidłowa i zgodna z całokształtem materiału dowodowego.
Uzasadnienie
NSA stwierdził, że Sąd I instancji prawidłowo ocenił materiał dowodowy, a zarzuty naruszenia art. 187 i 188 Ordynacji podatkowej są bezzasadne, gdyż okoliczności zostały dostatecznie wyjaśnione innymi dowodami.
Czy wniesienie maszyny aportem do spółki było skuteczne w świetle przepisów Kodeksu cywilnego i czy miało to wpływ na możliwość odliczenia VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nawet jeśli wniesienie aportem było nieskuteczne w świetle prawa cywilnego, nie ma to wpływu na rozstrzygnięcie w sprawie podatku VAT i kosztów uzyskania przychodów, jeśli maszyna była faktycznie użytkowana przez spółkę.
Uzasadnienie
NSA podkreślił, że sąd administracyjny nie jest trzecią instancją w postępowaniu podatkowym i kontroluje jedynie ocenę dowodów przez organ podatkowy. Różne oceny prawne dla różnych podatków, zależnie od woli strony, nie naruszają prawa.
Przepisy (9)
Główne
ustawa o VAT art. 25 § 1 pkt 3
Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym
Wyklucza możliwość obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, gdy doszło do rozporządzenia składnikiem majątku, a wydatek nie stanowi kosztu uzyskania przychodu.
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definiuje koszty uzyskania przychodów, które muszą być związane z osiągniętym lub spodziewanym przychodem.
Pomocnicze
k.c. art. 709 § § 1
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny
Reguluje umowę leasingu, w tym zakaz oddawania przedmiotu leasingu do używania osobie trzeciej bez zgody finansującego.
PPSA art. 174
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Określa podstawy skargi kasacyjnej (naruszenie prawa materialnego lub przepisów postępowania).
PPSA art. 183
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Określa zakres rozpoznania sprawy przez NSA (granice skargi kasacyjnej, z urzędu nieważność postępowania).
PPSA art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do oddalenia skargi kasacyjnej.
PPSA art. 204 § pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do oddalenia skargi kasacyjnej.
Ordynacja podatkowa art. 187 § § 1
Ustawa z dnia 19 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Dotyczy zasady swobodnej oceny dowodów.
Ordynacja podatkowa art. 188
Ustawa z dnia 19 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Dopuszcza odmowę przeprowadzenia dowodu, jeżeli okoliczności stwierdzone są wystarczająco innym dowodem.
Argumenty
Odrzucone argumenty
Naruszenie przez organy podatkowe przepisów postępowania (art. 187, 188 Ordynacji podatkowej) poprzez błędną ocenę dowodów i odmowę przeprowadzenia wnioskowanych dowodów. • Naruszenie przez organy podatkowe prawa materialnego (art. 25 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT, art. 22 ust. 1 u.p.d.o.f.) poprzez uznanie, że doszło do skutecznego rozporządzenia składnikiem majątku i nieuznanie rat leasingowych za koszty uzyskania przychodów. • Naruszenie przez organy podatkowe art. 709 KC poprzez przyjęcie skutecznego wniesienia aportem maszyny mimo braku zgody finansującego.
Godne uwagi sformułowania
Sąd związany był granicami skargi kasacyjnej. • Dopiero bowiem po przesądzeniu, że stan faktyczny przyjęty przez Sąd w zaskarżonym wyroku jest prawidłowy, albo, że nie został skutecznie podważony, można przejść do skontrolowania procesu subsumcji danego stanu faktycznego pod zastosowany przez Sąd przepis prawa materialnego. • Sąd administracyjny nie jest trzecią instancją w postępowaniu podatkowym, ponownie rozpoznającą sprawę. Sąd Administracyjny kontroluje jedynie ocenę dowodów dokonaną przez organ podatkowy w ramach reguł zakreślonych Ordynacją podatkową.
Skład orzekający
Jan Zając
sprawozdawca
Janusz Zubrzycki
członek
Maria Dożynkiewicz
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących odliczenia VAT w sytuacji, gdy wydatek nie został uznany za koszt uzyskania przychodu, a przedmiot leasingu został wniesiony aportem do innej spółki. Potwierdzenie zakresu kontroli sądów administracyjnych nad postępowaniem podatkowym."
Ograniczenia: Sprawa dotyczy specyficznego stanu faktycznego i przepisów obowiązujących w 1999 roku. Interpretacja przepisów postępowania może być pomocna w innych sprawach, ale kluczowe jest rozstrzygnięcie merytoryczne.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa jest interesująca dla prawników zajmujących się prawem podatkowym, ponieważ dotyczy złożonych kwestii związanych z odliczeniem VAT, kosztami uzyskania przychodów i aportem. Pokazuje, jak sądy interpretują przepisy w kontekście faktycznego wykorzystania majątku.
“Leasing, aport i VAT: Kiedy wydatek nie jest kosztem, a odliczenie jest niedozwolone?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.