I FSK 1213/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną M.N. od wyroku WSA w Szczecinie, który oddalił skargę na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w przedmiocie podatku od towarów i usług za styczeń 2016 r. Skarżący kwestionował możliwość odliczenia podatku naliczonego na podstawie faktur z grudnia 2015 r. w deklaracji za styczeń 2016 r., argumentując naruszenie przepisów prawa materialnego i postępowania. Sąd pierwszej instancji oraz NSA uznali, że kwestia możliwości pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony w oparciu o faktury wystawione i otrzymane w okresie od stycznia do grudnia 2015 r. została rozstrzygnięta ostateczną decyzją podatkową. NSA podkreślił, że podatnik nie może powoływać się na okoliczności stanowiące podstawę ostatecznej decyzji za dany okres podatkowy, wywodząc z przepisów prawa materialnego prawo do uwzględnienia faktur w kolejnym okresie. Przyjęcie odmiennego stanowiska niweczyłoby skutki ostatecznych decyzji podatkowych, podważało zasadę pewności prawa i trwałości decyzji ostatecznych, a także pozwalałoby na wielokrotne wykazywanie tych samych faktur jako podstawy odliczenia. Sąd odrzucił również zarzut naruszenia art. 134 p.p.s.a. z uwagi na brak precyzyjnego wskazania, który konkretnie przepis został naruszony. W konsekwencji skarga kasacyjna została oddalona.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie zasady trwałości ostatecznych decyzji podatkowych i niemożności powoływania się na te same okoliczności w kolejnych okresach rozliczeniowych.
Dotyczy sytuacji, gdy ostateczna decyzja podatkowa obejmuje okres, w którym wystawiono faktury, a podatnik próbuje odliczyć podatek naliczony z tych faktur w późniejszym okresie.
Zagadnienia prawne (2)
Czy podatnik może uwzględnić faktury z poprzedniego okresu podatkowego w kolejnym okresie, jeśli kwestia ta została już rozstrzygnięta ostateczną decyzją podatkową?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podatnik nie może powoływać się na okoliczności stanowiące podstawę ostatecznej decyzji za dany okres podatkowy, wywodząc z przepisów prawa materialnego prawo do uwzględnienia faktur w kolejnym okresie podatkowym.
Uzasadnienie
Przyjęcie odmiennego stanowiska niweczyłoby skutki ostatecznych decyzji podatkowych, podważało zasadę pewności prawa i trwałości decyzji ostatecznych, a także pozwalałoby na wielokrotne wykazywanie tych samych faktur jako podstawy odliczenia.
Czy zarzut naruszenia art. 134 p.p.s.a. jest skuteczny, jeśli nie wskazano precyzyjnie, który konkretnie przepis (paragraf) został naruszony?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, brak precyzyjnego wskazania, który konkretnie przepis został naruszony, czyni niemożliwym odniesienie się do tak sformułowanego zarzutu.
Uzasadnienie
Granice skargi kasacyjnej wyznaczane są przez stronę skarżącą, a sąd jest związany treścią przytoczonych podstaw kasacyjnych. Wymagane jest precyzyjne powołanie konkretnych przepisów i uzasadnienie zarzutu ich naruszenia.
Przepisy (19)
Główne
p.p.s.a. art. 184
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 86 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 86 § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 86 § ust. 10
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 86 § ust. 10b pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 86 § ust. 11
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 86 § ust. 13
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 87 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 88 § ust. 4
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 99 § ust. 12
Ustawa o podatku od towarów i usług
o.p. art. 128
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 240 § § 1 pkt 4 i 5
Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 134
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 183 § § 1 zd. 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § pkt 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości w sprawie opłat za czynności radców prawnych § § 14 ust. 1 pkt 2 lit. a
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości w sprawie opłat za czynności radców prawnych § § 14 ust. 1 pkt 1 lit. a
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości w sprawie opłat za czynności radców prawnych § § 2 pkt 6
Argumenty
Skuteczne argumenty
Kwestia możliwości odliczenia podatku naliczonego na podstawie faktur z grudnia 2015 r. została rozstrzygnięta ostateczną decyzją podatkową za ten okres. • Podatnik nie może powoływać się na okoliczności stanowiące podstawę ostatecznej decyzji za dany okres podatkowy, wywodząc z przepisów prawa materialnego prawo do uwzględnienia faktur w kolejnym okresie. • Zarzut naruszenia art. 134 p.p.s.a. jest nieskuteczny z powodu braku precyzyjnego wskazania naruszonego przepisu.
Odrzucone argumenty
Naruszenie prawa materialnego przez błędną wykładnię i niewłaściwe zastosowanie art. 86 ust. 1, ust. 10, ust. 10b, ust. 11, ust. 13 ustawy o PTU w zw. z art. 273 dyrektywy 112. • Naruszenie art. 86 ust. 1 w zw. art. 87 § 1 ustawy o PTU poprzez jego niezastosowanie. • Naruszenie art. 88 ust. 4 ustawy o PTU w zw. z art. 273 dyrektywy 112. • Naruszenie art. 99 ust. 12 ustawy o PTU. • Naruszenie art. 128 Ordynacji podatkowej w zw. z art. 273 dyrektywy 112. • Naruszenie art. 134 p.p.s.a.
Godne uwagi sformułowania
Przyjęcie za prawidłowe stanowiska prezentowanego w skardze kasacyjnej niweczyłoby skutki ostatecznych decyzji podatkowych, tym samym podważało zasadę pewności prawa i trwałości decyzji ostatecznych. • Związanie Naczelnego Sądu Administracyjnego podstawami skargi kasacyjnej wymaga prawidłowego ich określenia w samej skardze. Oznacza to konieczność powołania konkretnych przepisów prawa, którym uchybił Sąd pierwszej instancji, uzasadnienia zarzutu ich naruszenia.
Skład orzekający
Dominik Mączyński
sprawozdawca
Małgorzata Niezgódka - Medek
przewodniczący
Roman Wiatrowski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie zasady trwałości ostatecznych decyzji podatkowych i niemożności powoływania się na te same okoliczności w kolejnych okresach rozliczeniowych."
Ograniczenia: Dotyczy sytuacji, gdy ostateczna decyzja podatkowa obejmuje okres, w którym wystawiono faktury, a podatnik próbuje odliczyć podatek naliczony z tych faktur w późniejszym okresie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy fundamentalnej zasady pewności prawa i trwałości decyzji podatkowych, co jest kluczowe dla każdego podatnika. Wyjaśnia, dlaczego nie można 'cofać' rozliczeń po wydaniu ostatecznej decyzji.
“Czy można odliczyć VAT z faktury z zeszłego roku po wydaniu ostatecznej decyzji? NSA wyjaśnia.”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.