I FSK 12/05
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła odmowy zwrotu podatku od towarów i usług za maj 2002 r. dla spółki "G." Sp. z o.o., która posiadała status zakładu pracy chronionej. Organy podatkowe odmówiły zwrotu kwoty 106.531 zł, ponieważ spółka nie dokonała wpłaty zadeklarowanego podatku za ten miesiąc. Spółka argumentowała, że posiadała nadpłaty z poprzednich okresów, które powinny zostać zaliczone na poczet bieżącego zobowiązania zgodnie z art. 14a ust. 8 ustawy o VAT oraz przepisami Ordynacji podatkowej (art. 76, 76a, 76b). Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi oddalił skargę spółki, uznając, że brak wpłaty podatku za maj 2002 r. jest podstawą do odmowy zwrotu, a art. 14a ust. 8 ustawy o VAT nie ma zastosowania w tej sytuacji, ponieważ dotyczy on ograniczenia zwrotu ze względu na zaległości podatkowe, a nie brak wpłaty. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 9 września 2005 r. oddalił skargę kasacyjną spółki. NSA uznał, że zarzut naruszenia przepisów postępowania (art. 77 KPA) jest niezasadny, ponieważ postępowanie przed WSA było prowadzone na podstawie ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, a nie KPA. Odnosząc się do prawa materialnego, NSA potwierdził stanowisko WSA, że brak wpłaty zadeklarowanego podatku za dany miesiąc uniemożliwia jego zwrot na podstawie art. 14a ust. 1 ustawy o VAT. NSA podkreślił, że art. 14a ust. 8 ustawy o VAT odnosi się wyłącznie do sytuacji określonej w art. 14a ust. 7 pkt 2, czyli gdy odmowa zwrotu wynika z zaległości podatkowych, a nie z braku wpłaty. Ponadto, NSA stwierdził, że przepisy Ordynacji podatkowej (art. 76, 76a, 76b) w brzmieniu przywoływanym przez spółkę, obowiązują od 1 stycznia 2003 r., a zatem nie mogły być zastosowane do decyzji z grudnia 2002 r. Skarga kasacyjna została oddalona, a spółka obciążona kosztami postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaPotwierdzenie zasady, że zwrot VAT wymaga uprzedniej wpłaty, a przepisy dotyczące zaliczania nadpłat mają ograniczony zakres zastosowania.
Dotyczy specyficznej sytuacji braku wpłaty podatku VAT i interpretacji przepisów obowiązujących w 2002 roku. Zmiany w przepisach Ordynacji podatkowej od 2003 r. mogą wpływać na stosowanie analogicznych argumentów w nowszych sprawach.
Zagadnienia prawne (3)
Czy brak wpłaty zadeklarowanego podatku VAT za dany okres uniemożliwia jego zwrot, nawet jeśli podatnik posiada nadpłaty z innych okresów, które mogłyby zostać zaliczone na poczet bieżącego zobowiązania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, brak wpłaty zadeklarowanego podatku VAT za dany okres uniemożliwia jego zwrot na podstawie art. 14a ust. 1 ustawy o VAT. Przepis art. 14a ust. 8 ustawy o VAT, dotyczący zaliczania nadpłat, ma zastosowanie tylko w określonych sytuacjach (art. 14a ust. 7 pkt 2) i nie obejmuje przypadku braku wpłaty.
Uzasadnienie
NSA podkreślił, że art. 14a ust. 1 ustawy o VAT jednoznacznie stanowi, iż zwrot podatku VAT przysługuje od kwoty uprzednio wpłaconej. Brak wpłaty jest podstawą do odmowy zwrotu. NSA odrzucił argumentację spółki o zastosowaniu art. 14a ust. 8, wskazując, że dotyczy on innej sytuacji niż brak wpłaty.
Czy przepisy Ordynacji podatkowej dotyczące zaliczenia nadpłat (art. 76, 76a, 76b) mogą być zastosowane do sytuacji, gdy decyzja organu podatkowego została wydana przed wejściem w życie tych przepisów w nowym brzmieniu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli przepisy w brzmieniu przywoływanym przez stronę weszły w życie po dacie wydania ostatecznej decyzji organu podatkowego.
Uzasadnienie
NSA stwierdził, że przepisy Ordynacji podatkowej, na które powoływała się spółka w skardze kasacyjnej, obowiązywały w nowym brzmieniu dopiero od 1 stycznia 2003 r., podczas gdy ostateczna decyzja Izby Skarbowej została wydana 12 grudnia 2002 r. Dlatego zarzut ich niezastosowania był chybiony.
Czy postępowanie przed Wojewódzkim Sądem Administracyjnym, zainicjowane przed 1 stycznia 2004 r., ale zakończone po tej dacie, podlega przepisom Kodeksu postępowania administracyjnego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podlega przepisom ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi.
Uzasadnienie
NSA wyjaśnił, że zgodnie z art. 97 par. 1 ustawy - Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o ustroju sądów administracyjnych i ustawę - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, sprawy wniesione do NSA przed 1 stycznia 2004 r. i nieukończone, były rozpoznawane przez WSA na podstawie przepisów ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Dlatego zarzut naruszenia art. 77 KPA przez WSA był bezprzedmiotowy.
Przepisy (11)
Główne
u.p.d.o.i.p.a. art. 14a § 1
Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym
Zwrot podatku VAT przysługuje od kwoty uprzednio wpłaconej. Brak wpłaty jest podstawą do odmowy zwrotu.
Pomocnicze
u.p.d.o.i.p.a. art. 14a § 8
Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym
Przepis ten odnosi się wyłącznie do sytuacji określonej w art. 14a ust. 7 pkt 2, tj. gdy odmowa zwrotu wynika z zaległości podatkowych, a nie z braku wpłaty.
Dz.U. 2002 nr 153 poz. 1271 art. 97 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o ustroju sądów administracyjnych i ustawę - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sprawy wniesione do NSA przed 1 stycznia 2004 r. i nieukończone, były rozpoznawane przez WSA na podstawie przepisów ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi.
p.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
o.p. art. 207
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dz.U. nr 169 poz. 1387
Ustawa z dnia 12 września 2002 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw
o.p. art. 76
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 76a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 76b
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
k.p.a. art. 77
Kodeks postępowania administracyjnego
Argumenty
Skuteczne argumenty
Brak wpłaty zadeklarowanego podatku VAT za dany miesiąc jest podstawą do odmowy jego zwrotu. • Art. 14a ust. 8 ustawy o VAT ma zastosowanie tylko w określonych sytuacjach (art. 14a ust. 7 pkt 2) i nie obejmuje przypadku braku wpłaty. • Przepisy Ordynacji podatkowej w brzmieniu przywoływanym przez stronę weszły w życie po dacie wydania ostatecznej decyzji organu podatkowego. • Postępowanie przed WSA, zainicjowane przed 1 stycznia 2004 r., podlega przepisom ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, a nie KPA.
Odrzucone argumenty
Nadpłaty z poprzednich okresów powinny zostać zaliczone na poczet bieżącego zobowiązania VAT (art. 14a ust. 8 ustawy o VAT, art. 76, 76b w zw. z art. 76a Ordynacji podatkowej). • Interpretacja art. 14a ust. 1 ustawy o VAT powinna uwzględniać możliwość zaliczenia kwot zwrotu z urzędu na poczet zobowiązań podatkowych. • Naruszenie art. 77 KPA przez WSA poprzez nierozpatrzenie całości materiału dowodowego i pominięcie zasadniczej okoliczności.
Godne uwagi sformułowania
zwrot podatku VAT przysługuje od kwoty uprzednio wpłaconej • brak wpłaty kwoty zadeklarowanego podatku za ten miesiąc • powołanie się spółki na istnienie nadpłaty na jej rzecz z tytułu podatku od towarów i usług za inne okresy rozliczeniowe [...] nie znajduje dostatecznego uzasadnienia prawnego • przepisy te w brzmieniu wywodzonym w skardze kasacyjnej obowiązują dopiero od 1 stycznia 2003 r.
Skład orzekający
Janusz Zubrzycki
sprawozdawca
Małgorzata Niezgódka - Medek
przewodniczący
Ryszard Pęk
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Potwierdzenie zasady, że zwrot VAT wymaga uprzedniej wpłaty, a przepisy dotyczące zaliczania nadpłat mają ograniczony zakres zastosowania."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji braku wpłaty podatku VAT i interpretacji przepisów obowiązujących w 2002 roku. Zmiany w przepisach Ordynacji podatkowej od 2003 r. mogą wpływać na stosowanie analogicznych argumentów w nowszych sprawach.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy ważnej kwestii praktycznej dla podatników VAT – możliwości zwrotu podatku w sytuacji braku bieżącej wpłaty. Choć nie zawiera nietypowych faktów, stanowi przykład utrwalonej linii orzeczniczej w zakresie podstawowych zasad rozliczeń VAT.
“Czy można odzyskać VAT, jeśli nie zapłaciło się podatku za bieżący okres? NSA wyjaśnia.”
Dane finansowe
WPS: 106 531 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.