I FSK 1198/19
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, który uchylił interpretację indywidualną dotyczącą podatku od towarów i usług. Sprawa dotyczyła spółki M. sp. z o.o., która realizowała projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego. Spółka pytała, czy otrzymana dotacja, po przekroczeniu limitu obrotu dla zwolnienia podmiotowego z VAT (art. 113 ustawy o VAT), stanowi podstawę opodatkowania VAT, oraz czy świadczone w ramach projektu usługi korzystają ze zwolnienia. Sąd pierwszej instancji uznał, że dotacja nie stanowi podstawy opodatkowania, ponieważ ostateczni beneficjenci (uczniowie i nauczyciele) nie ponosili żadnych opłat za otrzymywane usługi i towary. NSA oddalił skargę kasacyjną organu, podzielając stanowisko sądu pierwszej instancji. Sąd podkreślił, że aby świadczenie było odpłatne w rozumieniu VAT, musi istnieć bezpośredni związek między dostawą towarów lub świadczeniem usług a świadczeniem wzajemnym otrzymanym przez podatnika. W sytuacji, gdy projekt jest finansowany w 95% ze środków publicznych, a beneficjenci nie ponoszą żadnych opłat, otrzymane dofinansowanie nie może być traktowane jako świadczenie wzajemne pochodzące od osoby trzeciej, które wchodzi do podstawy opodatkowania. NSA powołał się na orzecznictwo TSUE (C-520/14 i C-612/21), wskazując, że pomoc publiczna na realizację projektów, gdzie beneficjenci nie ponoszą opłat, nie powinna być traktowana jako świadczenie wzajemne. W związku z tym, organ interpretacyjny powinien mieć na uwadze, że dotacja ze środków europejskich na realizację projektu nie wchodzi do podstawy opodatkowania VAT, jeśli nie zostanie wykazane, że spółka wykonuje odpłatnie czynności podlegające opodatkowaniu w ramach działalności gospodarczej.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących opodatkowania VAT dotacji otrzymywanych na realizację projektów współfinansowanych ze środków publicznych, zwłaszcza gdy beneficjenci nie ponoszą opłat.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego, gdzie projekt jest w 95% finansowany ze środków publicznych, a beneficjenci nie ponoszą żadnych opłat. Może wymagać analizy w kontekście konkretnych umów i przepisów dotyczących programów operacyjnych.
Zagadnienia prawne (2)
Czy dotacja otrzymana na realizację projektu współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej, po przekroczeniu limitu obrotu dla zwolnienia podmiotowego z VAT, stanowi podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy o VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli beneficjenci projektu nie ponoszą żadnych opłat za otrzymywane usługi i towary, a dotacja jest przeznaczona na pokrycie kosztów projektu.
Uzasadnienie
Dotacja nie stanowi świadczenia wzajemnego pochodzącego od osoby trzeciej, które wchodzi do podstawy opodatkowania, jeśli nie ma bezpośredniego związku między świadczeniem a otrzymanym wynagrodzeniem, a beneficjenci nie ponoszą opłat.
Czy nieodpłatne świadczenie usług i dostawy towarów w ramach projektu, finansowanego w większości ze środków publicznych, korzysta ze zwolnienia z VAT na podstawie § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia?
Odpowiedź sądu
Kwestia ta stała się zbędna do rozstrzygnięcia w świetle uznania, że dotacja nie stanowi podstawy opodatkowania.
Uzasadnienie
Sąd pierwszej instancji uznał, że skoro dotacja nie stanowi podstawy opodatkowania, to rozważania dotyczące zwolnienia nieodpłatnych świadczeń są zbędne.
Przepisy (8)
Główne
u.p.d.o.u. art. 29a § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Dotacja stanowi podstawę opodatkowania tylko wtedy, gdy ma bezpośredni wpływ na cenę świadczonych usług lub dostarczanych towarów. W przypadku braku świadczenia wzajemnego od beneficjentów, dotacja nie wchodzi do podstawy opodatkowania.
Pomocnicze
u.p.d.o.u. art. 113
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Dotyczy zwolnienia podmiotowego z VAT dla podatników, których wartość sprzedaży nie przekroczyła określonego limitu.
rozporządzenie art. 3 § 1 pkt 14
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień
Dotyczy zwolnienia od podatku świadczenia usług i dostawy towarów.
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi art. 174 § pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa skargi kasacyjnej - naruszenie przepisów prawa materialnego.
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa oddalenia skargi kasacyjnej.
dyrektywa Rady 2006/112/WE art. 73
Dyrektywa 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Definiuje podstawę opodatkowania.
dyrektywa Rady 112/ 2006/WE art. 9 § 1 akapit drugi
Dyrektywa 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Definiuje działalność gospodarczą.
Ustawa z dnia 11 lipca 2004 r. o zasadach realizacji programów w zakresie polityki spójności finansowanych w perspektywie finansowej 2014-2020 art. 2 § pkt 18
Definicja projektu.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Dotacja na projekt współfinansowany ze środków UE, gdzie beneficjenci nie ponoszą opłat, nie stanowi świadczenia wzajemnego i nie wchodzi do podstawy opodatkowania VAT. • Brak bezpośredniego związku między otrzymaną dotacją a świadczonymi usługami na rzecz beneficjentów.
Odrzucone argumenty
Dotacja stanowi zwrot wydatków w ramach projektu, przez co stanowi zapłatę za usługę i wchodzi w skład podstawy opodatkowania VAT (argumentacja organu).
Godne uwagi sformułowania
nie każda dotacja wchodzi do podstawy obliczenia podatku, a jedynie taka, która ma bezpośredni wpływ na cenę usług świadczonych przez podatnika. • nie ponosząc żadnych opłat na rzecz skarżącej spółki, otrzymują oni w ramach projektu świadczenia... • aby takie czynności były dokonywane "odpłatnie" w rozumieniu art. 2 ust. 1 lit. a i c dyrektywy Rady 2006/112/WE, musi istnieć bezpośredni związek między dostawą towarów lub świadczeniem usług z jednej strony a świadczeniem wzajemnym rzeczywiście otrzymanym przez podatnika z drugiej strony. • nie powinna być traktowana jako "świadczenie wzajemne pochodzące od osoby trzeciej", co może wykluczać istnienie wynagrodzenia, w sytuacji, w której jej beneficjenci nie ponoszą żadnych opłat.
Skład orzekający
Ryszard Pęk
przewodniczący sprawozdawca
Marek Kołaczek
członek
Bartosz Wojciechowski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących opodatkowania VAT dotacji otrzymywanych na realizację projektów współfinansowanych ze środków publicznych, zwłaszcza gdy beneficjenci nie ponoszą opłat."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego, gdzie projekt jest w 95% finansowany ze środków publicznych, a beneficjenci nie ponoszą żadnych opłat. Może wymagać analizy w kontekście konkretnych umów i przepisów dotyczących programów operacyjnych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu opodatkowania VAT dotacji, szczególnie tych pochodzących ze środków unijnych, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców i instytucji.
“Dotacja z UE na projekt? Uważaj, czy nie zapłacisz od niej VAT!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.