I FSK 1183/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi kasacyjnej spółki X. sp. z o.o. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, który oddalił skargę spółki na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Katowicach. Spółka domagała się stwierdzenia nadpłaty w podatku akcyzowym za wrzesień 2008 r. WSA w Gliwicach utrzymał w mocy decyzję DIAS, która uchyliła decyzję organu pierwszej instancji odmawiającą zwrotu podatku, stwierdziła nadpłatę w wysokości 341 zł, a w pozostałej części odmówiła jej stwierdzenia. Organ odwoławczy uznał, że akcyza zapłacona od części wyprodukowanej i wydanej energii stanowi nadpłatę, ponieważ spółka została zubożona. W pozostałej części uznał, że spółka przerzuciła ciężar opodatkowania na nabywców energii, tym samym nie poniosła ciężaru finansowego podatku. Sąd pierwszej instancji nie dopatrzył się naruszeń prawa przez organy podatkowe, wskazując, że spółka miała swobodę w ustalaniu cen sprzedaży energii, ale nie wykazała, by z powodu zapłaty akcyzy jej sprzedaż lub zyskowność spadła. Spółka wniosła skargę kasacyjną, zarzucając naruszenie przepisów postępowania (art. 141 § 4, art. 145 § 1 pkt 1 lit. c, art. 151 p.p.s.a. w zw. z art. 122, 187 § 1 Ordynacji podatkowej) oraz prawa materialnego (art. 72 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, art. 21 ust. 5 Dyrektywy 2003/96/WE, art. 288 TFUE, zasady ogólne prawa UE). Spółka kwestionowała ocenę materiału dowodowego, brak wyjaśnienia stanu faktycznego oraz stosowanie uchwały NSA z dnia 22 czerwca 2011 r., sygn. akt I GPS 1/11. NSA oddalił skargę kasacyjną, uznając, że zarzuty nie zasługują na uwzględnienie. Sąd podkreślił związanie uchwałą NSA z dnia 22 czerwca 2011 r. na podstawie art. 170 p.p.s.a. oraz przywołał orzecznictwo TSUE wskazujące, że odmowa zwrotu podatku pobranego z naruszeniem prawa UE jest dopuszczalna, gdy prowadzi do bezpodstawnego wzbogacenia podatnika, co wymaga wykazania przez organ, że ciężar podatku został zneutralizowany. NSA uznał, że organy przeprowadziły analizę ekonomiczną potwierdzającą brak uszczerbku majątkowego po stronie spółki.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja zasad zwrotu podatków pobranych z naruszeniem prawa UE, w szczególności w kontekście warunku 'poniesienia uszczerbku majątkowego' i bezpodstawnego wzbogacenia, a także związania sądu uchwałami NSA.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji podatku akcyzowego od energii elektrycznej i interpretacji przepisów krajowych w świetle prawa UE. Konieczność indywidualnej analizy stanu faktycznego w każdej sprawie.
Zagadnienia prawne (3)
Czy odmowa zwrotu podatku akcyzowego pobranego z naruszeniem prawa UE, oparta na warunku 'poniesienia uszczerbku majątkowego' wywiedzionym z uchwały NSA, jest zgodna z prawem UE?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli organ nie wykaże, że ciężar podatku został zneutralizowany, co prowadziłoby do bezpodstawnego wzbogacenia podatnika. Jednakże, w tym przypadku organy wykazały brak uszczerbku majątkowego po stronie spółki.
Uzasadnienie
NSA odwołał się do orzecznictwa TSUE, które dopuszcza odmowę zwrotu podatku pobranego z naruszeniem prawa UE, jeśli prowadzi to do bezpodstawnego wzbogacenia podatnika. Obowiązek wykazania braku uszczerbku spoczywa na organach. W tej sprawie organy przeprowadziły analizę ekonomiczną, która potwierdziła, że spółka nie poniosła uszczerbku majątkowego.
Czy sąd administracyjny jest związany uchwałą NSA w sprawie interpretacji przepisów krajowych dotyczących zwrotu podatku?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, sąd jest związany prawomocnym orzeczeniem, w tym uchwałą NSA, na podstawie art. 170 p.p.s.a.
Uzasadnienie
NSA stwierdził, że WSA był związany uchwałą NSA z dnia 22 czerwca 2011 r., sygn. akt I GPS 1/11, na podstawie art. 170 p.p.s.a., który stanowi o związaniu prawomocnym orzeczeniem.
Czy naruszenie art. 141 § 4 p.p.s.a. (wymogi uzasadnienia wyroku WSA) miało istotny wpływ na wynik sprawy?
Odpowiedź sądu
Nie, zarzut naruszenia art. 141 § 4 p.p.s.a. nie zasługuje na uwzględnienie, ponieważ nie kwestionuje formalnej strony uzasadnienia, a jedynie ocenę ustaleń faktycznych, co powinno być przedmiotem innych zarzutów.
Uzasadnienie
NSA wyjaśnił, że art. 141 § 4 p.p.s.a. dotyczy formalnych wymogów uzasadnienia. Kwestionowanie oceny ustaleń faktycznych powinno być dokonywane za pomocą innych zarzutów kasacyjnych. W tym przypadku uzasadnienie wyroku WSA było wystarczające do kontroli kasacyjnej.
Przepisy (12)
Główne
Ordynacja podatkowa art. 72 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
dotyczy stwierdzenia nadpłaty
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 141 § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
dotyczy naruszenia przepisów postępowania
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
dotyczy oddalenia skargi
Ordynacja podatkowa art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
dotyczy obowiązku działania przez organy dla dobra strony
Ordynacja podatkowa art. 187 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
dotyczy obowiązku zebrania materiału dowodowego
Ordynacja podatkowa art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
dotyczy swobodnej oceny dowodów
p.p.s.a. art. 170
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
dotyczy związania prawomocnym orzeczeniem
p.p.s.a. art. 174
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
dotyczy podstaw skargi kasacyjnej
p.p.s.a. art. 183 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
dotyczy granic rozpoznania sprawy przez NSA
p.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
dotyczy oddalenia skargi kasacyjnej
p.p.s.a. art. 207 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
dotyczy odstąpienia od zasądzenia zwrotu kosztów
Argumenty
Odrzucone argumenty
Naruszenie art. 141 § 4 p.p.s.a. poprzez niewskazanie stanu faktycznego, wewnętrzną sprzeczność uzasadnienia, niezajęcie stanowiska co do zarzutów skargi. • Naruszenie art. 145 § 1 pkt 1 lit. c) i art. 151 p.p.s.a. w zw. z art. 122 i art. 187 § 1 Ordynacji podatkowej przez nierozpatrzenie materiału dowodowego, nieustalenie stanu faktycznego, dokonanie ustaleń sprzecznych ze stanem faktycznym, akceptację ustaleń organów opartych na domniemaniach. • Naruszenie art. 145 § 1 pkt 1 lit. c) i art. 151 p.p.s.a. w zw. z zasadami ogólnymi prawa UE (zwrot niesłusznie pobranego podatku, efektywność) poprzez oparcie się na domniemaniach przerzucenia kosztu podatku. • Naruszenie art. 72 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej i art. 21 ust. 5 Dyrektywy 2003/96/WE przez odmowę stwierdzenia nadpłaty podatku nałożonego niezgodnie z prawem UE. • Naruszenie zasad ogólnych prawa UE (zwrot niesłusznie pobranego podatku, efektywność, ochrona sądowa, równoważność) poprzez akceptację odmowy zwrotu podatku z powodu warunku 'poniesienia uszczerbku majątkowego'. • Naruszenie zasad ogólnych prawa UE (uzasadnione oczekiwania, pewność prawa, zwrot niesłusznie pobranego podatku, efektywność, ochrona sądowa) poprzez stosowanie warunku 'poniesienia uszczerbku majątkowego' do wniosków złożonych przed uchwałą NSA. • Naruszenie art. 170 p.p.s.a. poprzez niezastosowanie przepisu o związaniu uchwałą NSA. • Naruszenie art. 72 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej i art. 21 ust. […]
Godne uwagi sformułowania
ciężar ekonomiczny tego podatku nie poniosła • przerzuciła ciężar podatkowy w podatku akcyzowym na nabywcę energii poprzez cenę • nie poniosła 'uszczerbku majątkowego' • zwrot podatnikowi kwoty podatku przerzuconego wcześniej na nabywcę byłby dla niego równoznaczny z uzyskaniem podwójnej korzyści, która mogłaby zostać uznana za bezpodstawne wzbogacenie
Skład orzekający
Elżbieta Olechniewicz
sprawozdawca
Janusz Zubrzycki
członek
Ryszard Pęk
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja zasad zwrotu podatków pobranych z naruszeniem prawa UE, w szczególności w kontekście warunku 'poniesienia uszczerbku majątkowego' i bezpodstawnego wzbogacenia, a także związania sądu uchwałami NSA."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji podatku akcyzowego od energii elektrycznej i interpretacji przepisów krajowych w świetle prawa UE. Konieczność indywidualnej analizy stanu faktycznego w każdej sprawie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia zwrotu podatków pobranych niezgodnie z prawem UE, z silnym odniesieniem do orzecznictwa TSUE i praktyki krajowej. Pokazuje złożoność interpretacji przepisów i ich stosowania w praktyce.
“Czy można odzyskać podatek zapłacony niezgodnie z prawem UE, jeśli nie poniosło się straty? NSA wyjaśnia.”
Sektor
energetyka
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.