I FSK 1157/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa rozstrzygnęła kwestię stawki podatku VAT przy sprzedaży lodów sorbetowych na wynos przez cukiernię. Organ podatkowy (Dyrektor KIS) uznał, że czynności takie jak porcjowanie lodów i podanie ich klientowi w wafelku lub kubeczku, niezależnie od tego, czy klient spożyje je na miejscu, czy zabierze, stanowią element usługi gastronomicznej (PKWiU 56), co uzasadniało zastosowanie stawki 8% VAT. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie zakwestionował to stanowisko, uznając sprzedaż lodów na wynos za dostawę towaru, do której powinna mieć zastosowanie stawka 5% VAT, zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy o VAT i poz. 15 załącznika nr 10. Sąd podkreślił brak podstawy normatywnej dla kryteriów organu oraz odwołał się do orzecznictwa TSUE, wskazując, że czynności takie jak porcjowanie nie stanowią przetworzenia produktu, a jedynie wydzielenie jego części. Naczelny Sąd Administracyjny, rozpoznając skargę kasacyjną Dyrektora KIS, podzielił stanowisko WSA. Sąd podkreślił, że czynności towarzyszące sprzedaży lodów na wynos, takie jak odmierzenie porcji i zapakowanie do wafla lub kubeczka, nie wykraczają poza zwykłe wydanie towaru i nie są usługami odrębnymi od tych nierozerwalnie związanych ze sprzedażą towarów. NSA odwołał się do wyroku TSUE w sprawie C-146/22, wskazując, że różnice w stawce VAT mogą wynikać z usług wspomagających, ale w tym przypadku organ nie wykazał istnienia takich usług wykraczających poza zwykłą sprzedaż. W konsekwencji NSA oddalił skargę kasacyjną organu, potwierdzając, że sprzedaż lodów na wynos jest dostawą towaru opodatkowaną stawką 5% VAT.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie prawidłowej klasyfikacji podatkowej (VAT) sprzedaży lodów i podobnych produktów na wynos oraz rozróżnienie między dostawą towaru a usługą gastronomiczną.
Orzeczenie dotyczy specyficznego sposobu sprzedaży lodów i może wymagać analizy w kontekście innych produktów spożywczych oraz szczegółowych okoliczności danej transakcji.
Zagadnienia prawne (2)
Czy sprzedaż lodów na wynos przez cukiernię, obejmująca porcjowanie i podanie w wafelku lub kubeczku, powinna być klasyfikowana jako dostawa towaru (opodatkowana stawką 5% VAT) czy jako usługa gastronomiczna (PKWiU 56, opodatkowana stawką 8% VAT)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Sprzedaż lodów na wynos przez cukiernię, obejmująca porcjowanie i podanie w wafelku lub kubeczku, stanowi dostawę towaru, a nie usługę gastronomiczną, i podlega stawce 5% VAT.
Uzasadnienie
Czynności towarzyszące sprzedaży lodów na wynos, takie jak odmierzenie porcji i zapakowanie do wafla lub kubeczka, nie wykraczają poza zwykłe wydanie towaru i nie stanowią odrębnych usług wspomagających, które uzasadniałyby klasyfikację do PKWiU 56. Nie dochodzi do przetworzenia produktu, a jedynie wydzielenia jego części. W związku z tym nie ma podstaw do zastosowania stawki 8% VAT.
Czy kryteria stosowane przez organ podatkowy do kwalifikacji sprzedaży lodów jako usługi gastronomicznej (PKWiU 56) mają podstawę normatywną w przepisach prawa?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Kryteria wskazane przez organ podatkowy, odwołujące się do usług wspomagających i przetworzenia produktu, nie mają wystarczającej podstawy normatywnej w przepisach ustawy o VAT ani w rozporządzeniach wykonawczych, a także nie znajdują bezpośredniego uzasadnienia w orzecznictwie TSUE w kontekście dostawy towarów.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że tekst prawny nie daje podstaw do stosowania kryteriów organu podatkowego w zakresie usług wspomagających przy dostawie towarów. Odwołania do rozporządzenia nr 282/2011 i orzecznictwa TSUE dotyczące usług wspomagających nie dotyczą bezpośrednio dostawy towarów w sposób, który uzasadniałby kwalifikację do PKWiU 56.
Przepisy (17)
Główne
u.p.t.u. art. 41 § ust. 2a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Stawka 5% VAT dla towarów wymienionych w załączniku nr 10, innych niż sklasyfikowane w PKWiU 56.
u.p.t.u. art. 41 § ust. 12f
Ustawa o podatku od towarów i usług
Stawka 8% VAT dla dostawy towarów i świadczenia usług klasyfikowanych według PKWiU 56, z pewnymi wyłączeniami.
p.p.s.a. art. 184
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 5a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Zasada klasyfikacji towarów i usług według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji statystycznych, jeżeli przepisy ustawy powołują te symbole.
u.p.t.u. art. 146aa § ust. 1 pkt 2 i ust. 1a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepisy dotyczące stawek podatku VAT (w tym 8%).
u.p.t.u. art. 41 § ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podstawa do stosowania stawki 8% VAT.
u.p.t.u. art. 41 § ust. 12f
Ustawa o podatku od towarów i usług
Zastosowanie stawki 8% do grupowania PKWiU 56.
u.p.t.u. art. 41 § ust. 2a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Zastosowanie stawki 5% do towarów z załącznika nr 10.
u.p.t.u. art. 41 § ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Zastosowanie stawki 8% VAT.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a)
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 135
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 183 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 183 § § 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 189
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § pkt 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Sprzedaż lodów na wynos przez cukiernię nie jest usługą gastronomiczną (PKWiU 56), lecz dostawą towaru. • Czynności takie jak porcjowanie i podanie lodów w wafelku lub kubeczku nie stanowią odrębnych usług wspomagających, które uzasadniałyby kwalifikację do PKWiU 56. • Brak podstawy normatywnej dla kryteriów organu podatkowego dotyczących usług wspomagających przy dostawie towarów. • Sprzedaż lodów na wynos powinna być opodatkowana stawką 5% VAT, a nie 8%.
Odrzucone argumenty
Argumentacja organu podatkowego, że sprzedaż lodów na wynos stanowi usługę gastronomiczną (PKWiU 56) ze względu na czynności wspomagające (porcjowanie, podanie) i powinna być opodatkowana stawką 8% VAT.
Godne uwagi sformułowania
„Dostawa towarów" klasyfikowana jako „usługa" to kategoria osobliwa – nieintuicyjna, nienaturalna, hybrydowa. • nie można porcjowania, które organ określił jako "podzielenie masy lodowej", uznać za usługę przygotowującą posiłek do natychmiastowego spożycia. • sprzedaż towaru zawsze towarzyszy minimalny zakres świadczonych usług, jak umieszczenie towaru na półkach sklepowych czy wystawienie rachunku
Skład orzekający
Ryszard Pęk
przewodniczący
Zbigniew Łoboda
sprawozdawca
Mariusz Golecki
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie prawidłowej klasyfikacji podatkowej (VAT) sprzedaży lodów i podobnych produktów na wynos oraz rozróżnienie między dostawą towaru a usługą gastronomiczną."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego sposobu sprzedaży lodów i może wymagać analizy w kontekście innych produktów spożywczych oraz szczegółowych okoliczności danej transakcji.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia podatkowego związanego ze sprzedażą jedzenia na wynos, co jest interesujące dla wielu przedsiębiorców i prawników. Rozstrzygnięcie NSA wyjaśnia kluczowe różnice między dostawą towaru a usługą gastronomiczną w kontekście VAT.
“Lody na wynos: 5% czy 8% VAT? NSA rozstrzyga spór o klasyfikację podatkową.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.