Orzeczenie · 2025-10-16

I FSK 1155/22

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2025-10-16

NSApodatkoweWysokansa

VATzwolnienieszkoleniapierwsza pomockształcenie zawodowecele podobneinstytucjeprawo unijnedyrektywa VATinterpretacja indywidualna

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Naczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA w Warszawie, który uchylił interpretację indywidualną dotyczącą zwolnienia z VAT usług szkoleniowych z zakresu pierwszej pomocy. Spór dotyczył szkoleń finansowanych w mniej niż 70% ze środków publicznych, skierowanych do nauczycieli, pracowników żłobków, przedszkoli, szkół oraz innych pracowników wyznaczonych przez pracodawców. Wojewódzki Sąd Administracyjny uznał, że organ podatkowy nie wykazał w sposób wystarczający, czy wnioskodawca, jako podmiot niepubliczny, może być uznany za instytucję o celach podobnych do celów podmiotów prawa publicznego, co jest warunkiem zwolnienia z VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy o VAT i art. 132 ust. 1 lit. i) dyrektywy 2006/112/WE. Naczelny Sąd Administracyjny, uwzględniając skargę kasacyjną organu, uchylił wyrok WSA i oddalił skargę podatnika. Sąd uznał, że WSA błędnie zinterpretował przepisy, ograniczając zakres zwolnienia. NSA podkreślił, że kluczowe jest, czy wnioskodawca działa jako podmiot prawa publicznego lub inna instytucja, której cele są uznane za podobne przez państwo członkowskie. W ocenie NSA, organ podatkowy prawidłowo ustalił, że wnioskodawca, choć nie jest podmiotem publicznym, realizuje cele edukacyjne podobne do celów publicznych, świadcząc usługi kształcenia zapewniające odpowiednią jakość i zakres programowy, odbywające się pod kontrolą państwa i w interesie publicznym. NSA powołał się na orzecznictwo TSUE i własne, wskazując, że zwolnienie dotyczy usług świadczonych przez podmioty prawa publicznego lub inne instytucje o podobnych celach, a nie wszystkich usług prywatnych świadczonych komercyjnie. W konsekwencji, NSA uznał, że sporne szkolenia nie spełniają przesłanek do zwolnienia z VAT.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Ustalenie kryteriów stosowania zwolnienia z VAT dla usług szkoleniowych świadczonych przez podmioty niepubliczne, w szczególności w kontekście podobieństwa celów do celów podmiotów publicznych oraz zgodności przepisów krajowych z dyrektywą VAT.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy specyficznej interpretacji przepisów VAT w kontekście szkoleń z pierwszej pomocy, ale jego zasady mogą być stosowane do innych usług edukacyjnych świadczonych przez podmioty niepubliczne.

Zagadnienia prawne (2)

Czy usługi szkoleniowe z zakresu pierwszej pomocy, finansowane w mniej niż 70% ze środków publicznych, świadczone przez podmiot niebędący instytucją prawa publicznego, mogą korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy o VAT i art. 132 ust. 1 lit. i) dyrektywy 2006/112/WE?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, takie usługi nie korzystają ze zwolnienia, jeśli podmiot nie jest instytucją prawa publicznego ani inną instytucją, której cele uznane są za podobne przez państwo członkowskie.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że dla zastosowania zwolnienia z VAT na podstawie art. 132 ust. 1 lit. i) dyrektywy 112, usługi edukacyjne muszą być świadczone przez podmioty prawa publicznego lub inne instytucje, których cele są uznane za podobne przez państwo członkowskie. Działanie w szeroko pojętym interesie publicznym nie jest wystarczające. Podmiot prywatny musi wykazać, że jego cele edukacyjne są podobne do celów podmiotów publicznych, a nie tylko ogólnie użyteczne społecznie.

Czy polski przepis art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy o VAT, odsyłający do 'odrębnych przepisów' w zakresie form i zasad prowadzenia szkoleń, jest zgodny z art. 132 ust. 1 lit. i) dyrektywy 112?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, przepis ten jest niezgodny z dyrektywą, ponieważ nie precyzuje podmiotów uprawnionych do zwolnienia i czyni je niedookreślonym.

Uzasadnienie

NSA wskazał, że art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy o VAT jest niezgodny z art. 132 ust. 1 lit. i) dyrektywy 112, ponieważ odsyła do bliżej niesprecyzowanych 'odrębnych przepisów', zamiast jasno określać podmioty, których cele są podobne do celów podmiotów prawa publicznego, co narusza wymóg jednolitości zwolnień w krajach członkowskich.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Zaskarżony wyrok WSA został uchylony w całości, a skarga podatnika oddalona.

Przepisy (12)

Główne

u.p.t.u. art. 43 § 1 pkt 29 lit. a

Ustawa o podatku od towarów i usług

Zwolnienie usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, pod warunkiem prowadzenia ich w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. Przepis ten uznany za niezgodny z prawem UE w zakresie podmiotowym.

Dyrektywa 112 art. 132 § 1 lit. i

Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej

Zwalnia kształcenie dzieci i młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie zawodowe, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.

Pomocnicze

p.p.s.a. art. 183 § 1