I FSK 1118/24Brak prawa do odliczenia VAT oszustwo podatkowe 2
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną spółki T. S.A. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, który oddalił skargę spółki na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w przedmiocie podatku od towarów i usług za I i II kwartał 2016 r. Sąd pierwszej instancji uznał, że faktury VAT dokumentujące dostawy kosmetyków, wystawione na rzecz skarżącej przez O. sp. z o.o. oraz przez skarżącą na rzecz podmiotów zagranicznych, nie odzwierciedlały rzeczywistych zdarzeń gospodarczych, a cały obrót miał na celu oszustwo w zakresie VAT, w którym spółka świadomie uczestniczyła jako broker. Skarżąca kasacyjna zarzucała naruszenie przepisów postępowania (art. 141 § 4 p.p.s.a., art. 151 p.p.s.a. w zw. z art. 122, 180 § 1, 191 o.p.) oraz prawa materialnego (art. 86 ust. 1 i 2 pkt 1 lit. a, art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a ustawy o VAT). Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną, uznając zarzuty za bezzasadne. Sąd podkreślił, że uzasadnienie wyroku WSA było prawidłowe, a wniosek o przeprowadzenie dowodu uzupełniającego nie spełniał wymogów formalnych. Sąd kasacyjny stwierdził, że ustalenia faktyczne organów podatkowych, dotyczące braku sensu gospodarczego transakcji, świadomego udziału spółki w oszustwie podatkowym i braku prawa do odliczenia VAT, są prawidłowe. Sąd powołał się na wcześniejsze orzecznictwo, w tym prawomocny wyrok NSA w sprawie O. sp. z o.o., który potwierdził, że faktury wystawione przez O. na rzecz skarżącej nie dokumentowały rzeczywistych zdarzeń gospodarczych i były elementem oszustwa podatkowego. Sąd wskazał, że samo istnienie towaru nie wyklucza oszustwa podatkowego, a działania uczestnika takiego łańcucha transakcji, nawet w przypadku istnienia towaru, pozostają poza systemem VAT.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie utrwalonej linii orzeczniczej dotyczącej oszustw podatkowych typu karuzela, braku prawa do odliczenia VAT w przypadku transakcji fikcyjnych, nawet jeśli towar fizycznie istniał, oraz świadomego udziału w oszustwie.
Dotyczy specyficznego rodzaju oszustwa podatkowego (karuzela VAT) związanego z obrotem towarami, gdzie kluczowe jest wykazanie braku sensu gospodarczego transakcji i świadomości uczestnika.
Zagadnienia prawne (3)
Czy faktury dokumentujące transakcje dotyczące realnie istniejącego towaru, ale stanowiące element oszustwa podatkowego, mogą stanowić podstawę do odliczenia podatku naliczonego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, nabycie towaru w ramach oszustwa podatkowego nie powoduje powstania prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur mających dokumentować to nabycie.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że nawet jeśli towar fizycznie istniał, transakcje pozbawione sensu gospodarczego, służące wyłudzeniu VAT, pozostają poza systemem VAT. Podmiot świadomie uczestniczący w takim oszustwie nie działa jako podatnik VAT i nie ma prawa do odliczenia.
Czy sąd administracyjny może oprzeć swoje rozstrzygnięcie na ocenie prawnej zawartej w uzasadnieniu innego, nieopublikowanego orzeczenia tego samego sądu?
Odpowiedź sądu
Tak, pod warunkiem, że uzasadnienie wyroku zawiera wszystkie wymagane elementy i umożliwia kontrolę instancyjną.
Uzasadnienie
NSA stwierdził, że zarzut naruszenia art. 141 § 4 p.p.s.a. z powodu odesłania do innego orzeczenia nie jest zasadny, jeśli uzasadnienie wyroku zawiera wszystkie wymagane elementy i umożliwia kontrolę instancyjną. Skarżący nie wykazał istotnego wpływu takiego odesłania na wynik sprawy.
Czy sąd administracyjny pierwszej instancji prawidłowo oddalił skargę, nie uwzględniając zarzutów naruszenia przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących postępowania dowodowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli zarzuty te nie odnoszą się do rozpoznawanej sprawy lub nie wykazano ich istotnego wpływu na wynik.
Uzasadnienie
NSA uznał zarzuty naruszenia art. 122, 180 § 1, 191 o.p. za bezzasadne, wskazując na odmienny przebieg postępowania podatkowego w tej sprawie w porównaniu do przywoływanych przez skarżącą orzeczeń, a także na możliwość wykorzystania dowodów z innych postępowań zgodnie z art. 181 o.p.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (17)
Główne
ustawa o VAT art. 86 § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
ustawa o VAT art. 86 § 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
ustawa o VAT art. 88 § 3a
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
ustawa o VAT art. 88 § 3a
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
pkt 4 lit. a) - faktury nie stanowią podstawy do obniżenia kwoty podatku należnego, jeśli nie odzwierciedlają rzeczywistych zdarzeń gospodarczych.
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 106 § 3
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 141 § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 170
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
o.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 180 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 181
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 22 października 2015 r. w sprawie opłat za czynności radców prawnych art. 14 § 1
Argumenty
Skuteczne argumenty
Faktury dokumentujące transakcje kosmetyczne nie odzwierciedlały rzeczywistych zdarzeń gospodarczych. • Spółka świadomie uczestniczyła w oszustwie podatkowym. • Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących fikcyjne transakcje. • Transakcje pozbawione sensu gospodarczego pozostają poza systemem VAT.
Odrzucone argumenty
Zarzuty naruszenia przepisów postępowania (art. 141 § 4 p.p.s.a., art. 151 p.p.s.a. w zw. z art. 122, 180 § 1, 191 o.p.). • Zarzuty naruszenia przepisów prawa materialnego (art. 86 ust. 1 i 2 pkt 1 lit. a, art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a ustawy o VAT). • Wniosek o przeprowadzenie dowodu uzupełniającego.
Godne uwagi sformułowania
powyższy 'obrót' produktami kosmetycznymi miał na celu dokonanie oszustwa w zakresie rozliczeń VAT • skarżąca występowała w tym procederze w sposób świadomy w roli tzw. brokera • samo istnienie towaru nie wyklucza oszustwa podatkowego • istota oszustwa sprowadza się bowiem do tego, że transakcje odnoszące się do realnie istniejącego towaru pozbawione są sensu gospodarczego i dokonywane zasadniczo w celu wyłudzenia lub obniżenia VAT • działania uczestnika takiego łańcucha transakcji, nawet w przypadku istnienia towaru, do którego strony się odnoszą, pozostają poza systemem VAT • w zidentyfikowanych okolicznościach faktycznych chodziło w istocie o wymyślenie towaru jako nośnika VAT dla obrotu nim w oszustwie podatkowym • wystawione przez ten podmiot na rzecz skarżącej faktury VAT nie dokumentowały rzeczywistych zdarzeń gospodarczych w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz że były elementem oszustwa podatkowego.
Skład orzekający
Arkadiusz Cudak
sprawozdawca
Bartosz Wojciechowski
przewodniczący
Dominik Mączyński
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie utrwalonej linii orzeczniczej dotyczącej oszustw podatkowych typu karuzela, braku prawa do odliczenia VAT w przypadku transakcji fikcyjnych, nawet jeśli towar fizycznie istniał, oraz świadomego udziału w oszustwie."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznego rodzaju oszustwa podatkowego (karuzela VAT) związanego z obrotem towarami, gdzie kluczowe jest wykazanie braku sensu gospodarczego transakcji i świadomości uczestnika.
Wartość merytoryczna
Ocena: 8/10
Sprawa dotyczy oszustwa podatkowego na dużą skalę, tzw. karuzeli VAT, z udziałem międzynarodowych transakcji. Pokazuje, jak sądy analizują złożone schematy mające na celu wyłudzenie VAT, nawet gdy transakcje dotyczą fizycznie istniejących towarów.
“Fikcyjny obrót kosmetykami wart miliony: NSA potwierdza oszustwo podatkowe i brak prawa do odliczenia VAT.”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.