I FSK 1105/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła interpretacji przepisów ustawy o VAT (art. 86 ust. 19a w zw. z art. 29a ust. 13) w zakresie momentu, w którym podatnik powinien dokonać zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w związku z otrzymanymi rabatami, zwrotami towarów, reklamacjami lub stwierdzonymi błędami na fakturze. Spółka P. S.A. wnioskowała o możliwość korygowania podatku naliczonego w okresie, w którym została wystawiona faktura korygująca in minus, zakładając, że data wystawienia faktury jest datą spełnienia uzgodnionych warunków. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał to stanowisko za nieprawidłowe, wskazując, że kluczowy jest moment uzgodnienia warunków obniżenia podstawy opodatkowania oraz moment ich spełnienia, a nie sam moment otrzymania faktury korygującej. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi oddalił skargę spółki, podzielając stanowisko organu. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 19 września 2025 r. również oddalił skargę kasacyjną. Sąd podkreślił, że zmniejszenie podatku naliczonego następuje w momencie, gdy podatnik zostanie poinformowany o akceptacji rabatu, zwrotu lub reklamacji, a faktura korygująca jest jedynie jedną z form takiego potwierdzenia. Sąd uznał, że nawet wcześniejsze poinformowanie o akceptacji, niezależnie od wystawienia faktury korygującej, rodzi obowiązek korekty w danym okresie rozliczeniowym. NSA nie dopatrzył się również naruszeń proceduralnych w wydaniu interpretacji przez organ.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie momentu powstania obowiązku korekty podatku naliczonego VAT w przypadku rabatów, zwrotów i reklamacji, gdy strony ustalą odmienne terminy potwierdzenia warunków.
Orzeczenie dotyczy specyficznej interpretacji przepisów VAT obowiązujących od 1 stycznia 2021 r. i może wymagać analizy w kontekście konkretnych umów i porozumień między stronami.
Zagadnienia prawne (1)
W jakim okresie rozliczeniowym podatnik powinien dokonać zmniejszenia kwoty podatku naliczonego VAT w związku z otrzymanymi rabatami, zwrotami towarów, reklamacjami lub stwierdzonymi błędami na fakturze, jeśli strony ustaliły, że ostateczne potwierdzenie spełnienia warunków następuje w dacie wystawienia faktury korygującej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Zmniejszenie kwoty podatku naliczonego następuje w okresie rozliczeniowym, w którym podatnik został poinformowany o akceptacji rabatu, zwrotu lub reklamacji, a niekoniecznie w momencie samego wystawienia faktury korygującej.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że kluczowe jest poinformowanie nabywcy o zaakceptowaniu warunków uprawniających do obniżenia podstawy opodatkowania. Faktura korygująca jest jedną z form takiego potwierdzenia, ale wcześniejsze poinformowanie o akceptacji, niezależnie od formy, rodzi obowiązek korekty w okresie otrzymania tej informacji.
Przepisy (6)
Główne
u.p.t.u. art. 86 § ust. 19a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Określa moment, w którym podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku naliczonego w przypadku obniżenia podstawy opodatkowania przez dostawcę.
u.p.t.u. art. 29a § ust. 13
Ustawa o podatku od towarów i usług
Określa warunki i moment obniżenia podstawy opodatkowania przez dostawcę towaru lub świadczącego usługę.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 29a § ust. 14
Ustawa o podatku od towarów i usług
O.p. art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Dotyczy obowiązku organów podatkowych prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych.
O.p. art. 14h
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Reguluje stosowanie przepisów Ordynacji podatkowej do spraw dotyczących interpretacji indywidualnej.
O.p. art. 14c § § 1 i 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Określa zawartość interpretacji indywidualnej, w tym ocenę stanowiska wnioskodawcy i wskazanie prawidłowego stanowiska w przypadku negatywnej oceny.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Moment zmniejszenia podatku naliczonego VAT następuje w okresie, w którym podatnik został poinformowany o akceptacji rabatu, zwrotu lub reklamacji, a nie tylko w momencie wystawienia faktury korygującej.
Odrzucone argumenty
Data wystawienia faktury korygującej jest datą spełnienia uzgodnionych warunków uprawniających do obniżenia podstawy opodatkowania, co pozwala na korektę podatku naliczonego w tym okresie.
Godne uwagi sformułowania
kluczowe znaczenie dla ustalenia okresu w którym ma nastąpić wypełnienie tego obowiązku ma nie sam moment otrzymania przez nabywcę towaru lub usługobiorcę faktury korygującej, lecz moment uzgodnienia warunków obniżenia podstawy opodatkowania pomiędzy stronami transakcji oraz moment spełnienia tych uzgodnionych warunków • nie sam moment otrzymania faktury korygującej, a moment uzgodnienia warunków obniżenia podstawy opodatkowania oraz moment spełnienia tych uzgodnionych warunków
Skład orzekający
Marek Olejnik
przewodniczący
Bartosz Wojciechowski
sprawozdawca
Dominik Mączyński
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie momentu powstania obowiązku korekty podatku naliczonego VAT w przypadku rabatów, zwrotów i reklamacji, gdy strony ustalą odmienne terminy potwierdzenia warunków."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej interpretacji przepisów VAT obowiązujących od 1 stycznia 2021 r. i może wymagać analizy w kontekście konkretnych umów i porozumień między stronami.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu rozliczeń VAT, jakim jest moment dokonania korekty podatku naliczonego, co ma bezpośrednie przełożenie na płynność finansową przedsiębiorstw. Interpretacja NSA wyjaśnia praktyczne aspekty stosowania nowych przepisów.
“Kiedy można skorygować VAT? NSA rozstrzyga kluczową kwestię dla firm.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.