I FSK 11/05
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi kasacyjnej była sprawa odmowy zwrotu podatku od towarów i usług za luty 2002 r. dla spółki "G." Sp. z o.o. w Ł., która posiadała status zakładu pracy chronionej. Spółka sprzedawała samochody osobowe, które według organów podatkowych były wyrobami akcyzowymi w rozumieniu art. 14a ust. 7 pkt 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym. Sprzedaż wyrobów akcyzowych, z pewnymi wyjątkami, wykluczała prawo do zwrotu podatku VAT. Spółka podnosiła, że sprzedawała używane samochody, które nie były objęte podatkiem akcyzowym, a także powoływała się na wyrok Trybunału Konstytucyjnego dotyczący zmian zasad zwrotu VAT dla zakładów pracy chronionej. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi oddalił skargę spółki, podzielając stanowisko organów podatkowych. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 9 września 2005 r. oddalił skargę kasacyjną. Sąd podkreślił, że o tym, czy dany wyrób jest wyrobem akcyzowym, decyduje jego zamieszczenie w załączniku nr 6 do ustawy, a nie okoliczność, czy czynność dotycząca tego wyrobu była objęta podatkiem akcyzowym. NSA uznał, że wykładnia językowa art. 14a ust. 7 pkt 1 ustawy jest jednoznaczna i nie ma podstaw do stosowania innych dyrektyw interpretacyjnych. Sąd odrzucił również zarzuty proceduralne dotyczące naruszenia art. 77 Kpa, wskazując, że przepisy Kpa nie miały zastosowania w postępowaniu przed WSA ani przed organami podatkowymi.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja art. 14a ust. 7 pkt 1 ustawy o VAT w kontekście sprzedaży wyrobów akcyzowych i prawa do zwrotu VAT, a także znaczenie wykładni językowej w prawie podatkowym.
Orzeczenie dotyczy stanu prawnego z 2002 r. i specyfiki ustawy o VAT z 1993 r. Może być mniej bezpośrednio stosowalne po zmianach przepisów.
Zagadnienia prawne (2)
Czy sprzedaż używanych samochodów osobowych przez spółkę, która nie podlegała podatkowi akcyzowemu, wyklucza prawo do zwrotu podatku od towarów i usług na podstawie art. 14a ust. 7 pkt 1 ustawy o VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, sprzedaż samochodów osobowych wyklucza prawo do zwrotu VAT, ponieważ samochody te są wyrobami akcyzowymi z mocy samego prawa, niezależnie od tego, czy faktycznie podlegały opodatkowaniu akcyzą.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że o zakwalifikowaniu wyrobu jako akcyzowego decyduje jego zamieszczenie w załączniku nr 6 do ustawy o VAT, a nie okoliczność, czy czynność dotycząca tego wyrobu była objęta podatkiem akcyzowym. Wykładnia językowa przepisu jest jednoznaczna.
Czy wyrok Trybunału Konstytucyjnego K 45/01 dotyczący zmian zasad wyliczania zwrotu VAT dla zakładów pracy chronionej ma zastosowanie w sprawie, gdy spółka sprzedawała używane samochody?
Odpowiedź sądu
Nie, wyrok TK dotyczył specyficznej sytuacji prowadzących zakłady pracy chronionej, którzy rozpoczęli realizację długoterminowych przedsięwzięć, co nie miało miejsca w rozpatrywanej sprawie.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że sytuacja spółki nie była objęta zakresem zastosowania wyroku Trybunału Konstytucyjnego, który odnosił się do specyficznych okoliczności związanych z realizacją długoterminowych przedsięwzięć przez zakłady pracy chronionej.
Przepisy (7)
Główne
Dz.U. 1993 nr 11 poz. 50 art. 14a § ust. 7 pkt 1
Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym
Prawo do zwrotu VAT nie przysługuje podatnikom sprzedającym wyroby akcyzowe, z wyjątkiem wyrobów wymienionych w załączniku nr 6 w poz. 8, 9, 11 i 20. Samochody osobowe są wymienione w poz. 5 tego załącznika, co wyklucza prawo do zwrotu.
Pomocnicze
Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm. art. 14a § ust. 1
Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym
Przepis określający prawo do zwrotu podatku od towarów i usług.
Dz.U. nr 148 poz. 1655 art. 14 § ust. 1
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 19 grudnia 2001 r. w sprawie podatku akcyzowego
Potwierdza, że podatnicy podatku akcyzowego zwolnieni z obowiązku podatkowego nadal są określani jako sprzedawcy wyrobów akcyzowych.
Dz.U. nr 153 poz. 1270 ze zm. art. 183 § par. 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Określa granice skargi kasacyjnej i uprawnienia NSA.
Dz.U. nr 153 poz. 1270 ze zm. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do oddalenia skargi kasacyjnej.
Dz.U. nr 153 poz. 1270 ze zm. art. 204 § pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do orzeczenia o zwrocie kosztów postępowania kasacyjnego.
Dz.U. 2005 nr 8 poz. 60 ze zm.
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Reguluje postępowanie przed organami podatkowymi.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Samochody osobowe są wyrobami akcyzowymi z mocy samego prawa, niezależnie od faktycznego objęcia ich podatkiem akcyzowym. • O zakwalifikowaniu wyrobu jako akcyzowego decyduje jego zamieszczenie w załączniku nr 6 do ustawy o VAT.
Odrzucone argumenty
Sprzedaż używanych samochodów osobowych, które nie podlegały podatkowi akcyzowemu, nie powinna wykluczać prawa do zwrotu VAT. • Zastosowanie art. 14a ust. 7 pkt 1 ustawy o VAT w przypadku spółki było niezasadne. • Wyrok Trybunału Konstytucyjnego K 45/01 powinien mieć zastosowanie. • Naruszenie art. 77 Kpa przez sąd pierwszej instancji.
Godne uwagi sformułowania
O tym, czy dany wyrób należy zaliczyć do wyrobów akcyzowych, o których była mowa w art. 14a ust. 7 pkt 1 ustawy o VAT, decydowała więc treść załącznika nr 6 do ustawy o VAT, zatytułowanego "Wykaz wyrobów akcyzowych", a nie okoliczność czy czynność dotycząca danego wyrobu była objęta czy też zwolniona od podatku akcyzowego. • Wyrobem akcyzowym był bowiem wyrób zamieszczony w tym załączniku, a nie wyrób, przy obrocie którym w danym przypadku powstaje zobowiązanie w podatku akcyzowym. • W prawie podatkowym należy szczególnie ostrożnie korzystać z możliwości modyfikacji wyniku wykładni językowej na rzecz wniosków, które uzyskuje się na gruncie innych dyrektyw interpretacyjnych.
Skład orzekający
Janusz Zubrzycki
członek
Małgorzata Niezgódka - Medek
przewodniczący-sprawozdawca
Ryszard Pęk
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja art. 14a ust. 7 pkt 1 ustawy o VAT w kontekście sprzedaży wyrobów akcyzowych i prawa do zwrotu VAT, a także znaczenie wykładni językowej w prawie podatkowym."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy stanu prawnego z 2002 r. i specyfiki ustawy o VAT z 1993 r. Może być mniej bezpośrednio stosowalne po zmianach przepisów.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy ważnej kwestii zwrotu VAT i interpretacji przepisów podatkowych, co jest istotne dla prawników i przedsiębiorców z branży motoryzacyjnej lub zajmujących się obrotem wyrobami akcyzowymi.
“Czy sprzedaż używanych aut pozbawia firmy prawa do zwrotu VAT? NSA wyjaśnia.”
Dane finansowe
WPS: 164 410 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.