I FSK 1072/16
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka F. [...] Sp. z o.o. wniosła o wydanie interpretacji podatkowej w sprawie opodatkowania VAT usług restauracyjnych. Dominującym przedmiotem działalności spółki było świadczenie usług w zakresie rozrywki oraz usług związanych z wyżywieniem na rzecz osób fizycznych. Spółka zarządzała lokalem, w którym oferowała klientom produkty żywnościowe, w tym napoje, przygotowywane i podawane na miejscu. Klient płacił jedną cenę za całość świadczenia, które obejmowało nie tylko produkt, ale także szereg dodatkowych usług (przygotowanie, podanie, sprzątnięcie). Spółka pytała, czy świadczenie to stanowi usługę restauracyjną, czy podlega obniżonej stawce VAT (8%) oraz jak ustalić podstawę opodatkowania. Minister Finansów uznał świadczenie za usługę restauracyjną, ale nieprawidłowo w zakresie stosowania dwóch stawek VAT i ustalenia podstawy opodatkowania. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie oddalił skargę spółki, uznając, że usługa restauracyjna jest świadczeniem złożonym i nie można jej dzielić na komponenty do celów stosowania różnych stawek VAT. NSA w wyroku z dnia 17 maja 2018 r. oddalił skargę kasacyjną, potwierdzając stanowisko WSA. Sąd podkreślił, że usługi restauracyjne charakteryzuje cały zespół cech i czynności, a dostawa posiłku jest jedynie ich częścią. Sprzedaż produktów wymienionych w § 7 ust. 1 pkt 1 załącznika do rozporządzenia wykonawczego MF, takich jak napoje, kawa czy herbata, w ramach usługi restauracyjnej, podlega w całości podstawowej stawce VAT (23%), a nie obniżonej (8%). Sąd wskazał, że wyłączenie z obniżonej stawki dotyczy konkretnych produktów, a nie całej usługi, a traktowanie jej jako świadczenia złożonego z różnymi stawkami byłoby sztuczne i nieracjonalne. Opodatkowanie stawką podstawową nie powoduje zakłócenia konkurencji, gdyż każdy przedsiębiorca dokonujący sprzedaży tych towarów zobowiązany jest zastosować podstawową stawkę.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie jednolitej interpretacji przepisów dotyczących opodatkowania VAT usług restauracyjnych, w szczególności w kontekście sprzedaży napojów, kawy i herbaty.
Dotyczy stanu prawnego obowiązującego do 31 grudnia 2013 r. w zakresie podstawy opodatkowania (art. 29 ust. 1 u.p.t.u.), jednakże kwestia stawki VAT dla usług restauracyjnych z wyłączeniem niektórych produktów jest nadal aktualna.
Zagadnienia prawne (3)
Czy usługa restauracyjna, obejmująca wydanie produktu żywnościowego wraz z wykonaniem czynności dodatkowych, stanowi świadczenie usług restauracyjnych w świetle prawa unijnego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, świadczenie skarżącej obejmujące wydanie produktu żywnościowego wraz z wykonaniem czynności dodatkowych na rzecz klienta stanowi usługę restauracyjną (gastronomiczną) związaną z wyżywieniem.
Uzasadnienie
Sąd odwołał się do definicji usług restauracyjnych zawartych w rozporządzeniu wykonawczym Rady UE Nr 282/2011 oraz orzecznictwie TSUE, uznając, że sprzedaż produktów gastronomicznych do spożycia na miejscu wraz z czynnościami dodatkowymi stanowi jednolitą usługę restauracyjną.
Czy świadczenie usług restauracyjnych, obejmujące sprzedaż produktów wymienionych w poz. 7 załącznika do rozporządzenia wykonawczego MF (np. napoje, kawa, herbata), podlegało opodatkowaniu według obniżonej stawki VAT (8%) z wyłączeniem tej części podstawy opodatkowania, która odpowiada wartości produktu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, usługa restauracyjna, w której dochodzi do sprzedaży produktów wymienionych w § 7 ust. 1 pkt 1 załącznika nr 1 do rozporządzenia wykonawczego MF, podlega w całości podstawowej stawce VAT (23%).
Uzasadnienie
NSA uznał, że usługa restauracyjna jest świadczeniem złożonym, a sprzedaż produktów wymienionych w poz. 7 załącznika do rozporządzenia wykonawczego MF stanowi jedynie element tej usługi, a nie odrębną dostawę towaru. Wyłączenie z obniżonej stawki dotyczy konkretnych produktów, a nie całej usługi, która w takim przypadku opodatkowana jest stawką podstawową.
Czy podstawą opodatkowania VAT świadczenia restauracyjnego, obejmującego wydanie produktu żywnościowego wraz z czynnościami dodatkowymi, była cena netto płacona przez klienta, alokowana z uwzględnieniem racjonalnych kryteriów biznesowych do komponentu produktowego i usługowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podstawą opodatkowania jest całość kwoty należnej od nabywcy, obejmująca wszystkie elementy cenotwórcze dostawy lub usługi, a w przypadku usług restauracyjnych obejmujących towary z poz. 7 załącznika do rozporządzenia wykonawczego MF, stosuje się stawkę podstawową do całej podstawy opodatkowania.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że zgodnie z art. 29a ust. 1 u.p.t.u., podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę. W przypadku usług restauracyjnych, gdzie sprzedawane są produkty z poz. 7 załącznika, nie ma możliwości wydzielania komponentu produktowego i usługowego do celów stosowania różnych stawek VAT. Całość świadczenia podlega stawce podstawowej.
Przepisy (5)
Główne
rozporządzenie wykonawcze MF § § 7 ust. 1 pkt 1
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług
Stawka podatku obniżona do 8% dla usług związanych z wyżywieniem (PKWiU ex 56), z wyłączeniem sprzedaży napojów alkoholowych, napojów przy których wykorzystywany jest napar z kawy lub herbaty, napojów bezalkoholowych gazowanych, wód mineralnych, innych towarów w stanie nieprzetworzonym. W przypadku sprzedaży tych wyłączonych towarów w ramach usługi restauracyjnej, cała usługa podlega stawce podstawowej (23%).
u.p.t.u. art. 29 § ust. 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Podstawą opodatkowania jest obrót, którym jest całość kwoty należnej od nabywcy, obejmująca wszelkie elementy kosztów związanych z dostawą towarów lub świadczoną przez podatnika usługą.
Rozporządzenie wykonawcze do Dyrektywy 112 art. 6 § ust. 1
Rozporządzenie wykonawcze Rady (UE) NR 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiające środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Usługi restauracyjne i cateringowe polegają na dostarczaniu gotowej lub niegotowej żywności lub napojów albo żywności i napojów wraz z odpowiednimi usługami wspomagającymi pozwalającymi na ich natychmiastowe spożycie.
Dyrektywa 112 art. 98 § ust. 1 i 2
Dyrektywa Rady z dnia 28 listopada 2006 r. Nr 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Państwa członkowskie mogą stosować obniżone stawki VAT do dostaw towarów i świadczenia usług, których kategorie są określone w załączniku III. W załączniku tym, pod pozycją (12a) wymieniono usługi restauracyjne i cateringowe, z możliwością wykluczenia dostawy napojów.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 41 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Stawka podatku wynosi 23% dla towarów i usług wymienionych w ustawach jako opodatkowane stawką podstawową.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Usługa restauracyjna jest świadczeniem złożonym, a sprzedaż produktów wymienionych w poz. 7 załącznika do rozporządzenia wykonawczego MF podlega w całości stawce podstawowej VAT (23%). • Wyłączenie z obniżonej stawki VAT dotyczy konkretnych produktów, a nie całej usługi restauracyjnej. • Nie ma możliwości sztucznego dzielenia usługi restauracyjnej na komponent usługowy i produktowy w celu stosowania różnych stawek VAT.
Odrzucone argumenty
Możliwość stosowania obniżonej stawki VAT (8%) do części usługowej usługi restauracyjnej i podstawowej (23%) do sprzedawanych napojów, kawy czy herbaty. • Interpretacja przepisów wspólnotowych i krajowych pozwalająca na wyodrębnienie z usługi restauracyjnej dostawy towarów i stosowanie do nich odrębnych stawek VAT. • Argument, że świadczeniem dominującym w usłudze restauracyjnej jest usługa, co powinno determinować stawkę podatku.
Godne uwagi sformułowania
Usługi restauracyjne charakteryzuje cały zespół cech i czynności, w ramach których dostawa posiłku jest jedynie ich częścią. • Podczas sprzedaży produktów wymienionych w § 7 ust. 1 pkt 1 załącznika do rozporządzenia wykonawczego MF nie występują dwie czynności: dostawa towaru i świadczenie usługi. Mamy tu do czynienia jedynie z usługą, która w przypadku sprzedaży tych produktów opodatkowana jest stawką podstawową. • Treść powyższego załącznika nie pozostawia wątpliwości, że usługę związaną ze sprzedażą wymienionych w nim artykułów żywnościowych należy traktować jedynie jako usługę, a nie usługę i dostawę towaru. • Intencją prawodawcy w przypadku wyłączonej ze stawki obniżonej listy usług związanych z wyżywieniem było wskazanie, że do tej jej części, która obejmuje w ich ramach serwowanie produktów wymienionych w punktach od 1 do 6 (tj. towarów z poz. 7 załącznika do ww. rozporządzenia), nie stosują stawki obniżonej (8%), lecz stawkę podstawową (23%). • Nie ma zatem żadnych podstaw ku temu, aby z usług związanych z wyżywieniem (PKWiU ex 56), obejmujących między innymi przygotowywanie i podawanie napojów (PKWiU 56.3), wydzielać "komponent usługowy" oraz "komponent produktowy". • Bez sprzedaży produktu żywnościowego usługa restauracyjna jako taka w ogóle nie zaistniałaby.
Skład orzekający
Arkadiusz Cudak
przewodniczący
Małgorzata Fita
sprawozdawca
Roman Wiatrowski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie jednolitej interpretacji przepisów dotyczących opodatkowania VAT usług restauracyjnych, w szczególności w kontekście sprzedaży napojów, kawy i herbaty."
Ograniczenia: Dotyczy stanu prawnego obowiązującego do 31 grudnia 2013 r. w zakresie podstawy opodatkowania (art. 29 ust. 1 u.p.t.u.), jednakże kwestia stawki VAT dla usług restauracyjnych z wyłączeniem niektórych produktów jest nadal aktualna.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia podatkowego związanego z usługami gastronomicznymi i hotelarskimi, które interesuje wielu przedsiębiorców z branży HoReCa. Wyjaśnia, jak należy traktować świadczenia złożone w kontekście stawek VAT.
“Usługa restauracyjna to nie tylko jedzenie! Jak VAT naliczany jest od kawy i napojów?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.