I FSK 1058/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, który uwzględnił skargę spółki P. sp. z o.o. Spółka wnioskowała o wydanie wiążącej informacji stawkowej (WIS) w zakresie klasyfikacji podatkowej sprzedaży "kajzerki z szynką i serem przygotowywanej w sklepie firmowym". Spółka argumentowała, że prawidłową stawką VAT jest 5% (wówczas 0%), klasyfikując produkt jako towar. DKIS początkowo określił stawkę 8%, uznając czynność za usługę gastronomiczną (PKWiU 56), powołując się na przygotowanie i podanie posiłku do natychmiastowej konsumpcji oraz istnienie "usług dodatkowych" (magazynowanie półproduktów, krojenie, smarowanie, pakowanie). Sąd pierwszej instancji uznał, że kanapki sprzedawane są jak inne wyroby piekarnicze i nie można ich traktować jako usługi gastronomicznej, kwestionując argumentację DKIS o "bezpośredniości spożycia". NSA, oddalając skargę kasacyjną DKIS, potwierdził stanowisko WSA. Sąd podkreślił, że sklep firmowy nie jest placówką gastronomiczną, a sprzedaż gotowej kanapki, wyprodukowanej w zakładzie spółki, nie podlega klasyfikacji PKWiU 56. NSA odwołał się do definicji placówki gastronomicznej i sklepu, a także do orzecznictwa TSUE dotyczącego porównywalności towarów i usług, uznając, że DKIS bezzasadnie wykreował istnienie "usług dodatkowych" dominujących nad dostawą towaru. W konsekwencji, skarga kasacyjna organu została oddalona, a spółce przyznano zwrot kosztów postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaKlasyfikacja podatkowa sprzedaży gotowych posiłków (np. kanapek) w sklepach firmowych, odróżnienie dostawy towaru od usługi gastronomicznej.
Dotyczy specyficznego stanu faktycznego sklepu firmowego, który nie jest placówką gastronomiczną. Interpretacja może być odmienna dla punktów gastronomicznych oferujących spożycie na miejscu z obsługą.
Zagadnienia prawne (2)
Czy sprzedaż kanapek przygotowywanych w sklepie firmowym, które są gotowe do bezpośredniego spożycia, powinna być klasyfikowana jako dostawa towarów czy jako usługa gastronomiczna (PKWiU 56)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Sprzedaż kanapek przygotowywanych w sklepie firmowym, podobnie jak innych wyrobów piekarniczych, powinna być klasyfikowana jako dostawa towarów, a nie usługa gastronomiczna.
Uzasadnienie
Sklep firmowy nie jest placówką gastronomiczną. Czynności związane z przygotowaniem kanapki w sklepie nie stanowią dominującego elementu usługowego, który przesądzałby o klasyfikacji do PKWiU 56. Kanapki są sprzedawane jak inne wyroby piekarnicze, a argument o "bezpośredniości spożycia" nie jest wystarczający do zmiany klasyfikacji.
Czy istnienie "usług dodatkowych" (np. pakowanie, przygotowanie) przy sprzedaży towaru spożywczego przesądza o jego klasyfikacji jako usługi gastronomicznej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli sklep nie jest placówką gastronomiczną, a czynności te nie mają charakteru dominującego i nie zmieniają podstawowego charakteru transakcji jako dostawy towaru.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że DKIS bezzasadnie wykreował istnienie "usług dodatkowych" jako dominujących, które miałyby przesądzać o kwalifikacji do PKWiU 56. Sprzedaż kanapek w sklepie firmowym jest traktowana analogicznie do sprzedaży innych wyrobów piekarniczych.
Przepisy (10)
Główne
u.p.t.u. art. 41 § ust. 12f
Ustawa o podatku od towarów i usług
Określa stawkę podatku dla czynności sklasyfikowanych w dziale 56 PKWiU 2015.
u.p.t.u. art. 41 § ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Wskazuje na zastosowanie stawki 8% dla usług związanych z wyżywieniem.
u.p.t.u. art. 146aa § ust. 1 pkt 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Dotyczy stosowania obniżonych stawek VAT.
u.p.t.u. art. 146aa § ust. 1a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Dotyczy stosowania obniżonych stawek VAT.
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa kasacyjna - naruszenie prawa materialnego.
p.p.s.a. art. 183 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres rozpoznania sprawy przez NSA.
p.p.s.a. art. 184
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa oddalenia skargi kasacyjnej.
p.p.s.a. art. 204 § pkt 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa orzeczenia o kosztach.
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa orzeczenia o kosztach.
O.p. art. 121 § § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
Zasada zaufania do organów podatkowych.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Sklep firmowy nie jest placówką gastronomiczną. • Sprzedaż kanapek w sklepie firmowym jest dostawą towaru, a nie usługą gastronomiczną. • Argumentacja DKIS o "bezpośredniości spożycia" i "usługach dodatkowych" jest nietrafiona w kontekście sklepu firmowego. • Kanapki sprzedawane są jak inne wyroby piekarnicze.
Odrzucone argumenty
Argumentacja DKIS, że przygotowanie i wydanie kanapki do bezpośredniego spożycia stanowi usługę gastronomiczną (PKWiU 56) z uwagi na "usługi dodatkowe" wspomagające dostawę.
Godne uwagi sformułowania
Sąd pierwszej instancji zwrócił prawidłowo uwagę na fakt, że Strona we własnym zakładzie oferuje na sprzedaż wyroby piekarnicze, cukiernicze itp., w tym również wyprodukowane przez siebie kanapki. • Argument DKIS w kwestii "bezpośredniości spożycia" danego towaru oraz forsowanie tezy, że kanapka nie jest wyrobem piekarniczym i różni się od innych piekarniczych wyrobów — należało uznać za nietrafione. • Nie można zatem podzielić poglądu DKIS, który stanowi, że: cyt.: "Zatem skoro oferowane przez Skarżącą produkty są w pełni przyrodzone i serwowane jako posiłek gotowy do bezpośredniego spożycia, to fakt ten jest kluczowy, aby zakwalifikować wykonywane przez podatnika czynności do działu PKWiU 56 - usługi związane z wyżywieniem". • W kontekście powyższego nie ulega wątpliwości, że sklepu firmowego Strony nie sposób potraktować jako placówki gastronomicznej, zaś zakup w takim sklepie gotowej kanapki, wyprodukowanej w zakładzie skarżącej, nie może być klasyfikowany według PKWiU 2015 - 56. • Organ interpretacyjny przyjął, że dostawa towarów spożywczych, której nie towarzyszą usługi wspomagające nie jest podobna z punktu widzenia przeciętnego konsumenta do dostawy towarów, której towarzyszą usługi wspomagające – przetwarzające towar i przygotowujące go do bezpośredniego spożycia. […]
Skład orzekający
Mariusz Golecki
sprawozdawca
Ryszard Pęk
przewodniczący
Zbigniew Łoboda
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Klasyfikacja podatkowa sprzedaży gotowych posiłków (np. kanapek) w sklepach firmowych, odróżnienie dostawy towaru od usługi gastronomicznej."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznego stanu faktycznego sklepu firmowego, który nie jest placówką gastronomiczną. Interpretacja może być odmienna dla punktów gastronomicznych oferujących spożycie na miejscu z obsługą.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu klasyfikacji podatkowej produktów spożywczych sprzedawanych w sklepach, co ma bezpośrednie przełożenie na praktykę wielu przedsiębiorców i może być interesujące dla szerokiego grona odbiorców.
“Czy kanapka z Twojego sklepu to towar czy usługa? NSA wyjaśnia!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.