I FSK 1007/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie oddalił skargę podatniczki na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Lublinie, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego o umorzeniu postępowania w sprawie zwrotu podatku od towarów i usług. Organy uznały, że prawo do żądania zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym, przeniesionej z poprzednich okresów, przedawniło się zgodnie z art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej. Sąd pierwszej instancji podzielił to stanowisko, wskazując, że termin na złożenie wniosku o zwrot upłynął 30 września 2019 r. Naczelny Sąd Administracyjny uchylił jednak wyrok WSA oraz decyzje organów obu instancji. Sąd kasacyjny uznał, że przedawnienie prawa do złożenia wniosku o zwrot nadwyżki podatku naliczonego nad należnym nie jest regulowane przez art. 79 § 2 w zw. z art. 76b § 1 Ordynacji podatkowej, a właściwe zastosowanie powinien znaleźć art. 80 § 1 i § 3 Ordynacji podatkowej. W konsekwencji, NSA stwierdził, że termin przedawnienia, liczący 5 lat od końca 2015 r., upłynął 31 grudnia 2020 r., a nie wcześniej, jak błędnie przyjęły organy i sąd niższej instancji. Sprawa została uchylona do ponownego rozpoznania, a organom nakazano zwrot kosztów postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących przedawnienia prawa do zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym w podatku od towarów i usług.
Dotyczy specyficznej sytuacji przenoszenia nadwyżki VAT na kolejne okresy rozliczeniowe i jej zwrotu po śmierci podatnika.
Zagadnienia prawne (2)
Czy prawo do żądania zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym, przeniesionej na kolejny okres rozliczeniowy, ulega przedawnieniu na takich samych zasadach jak zobowiązanie podatkowe?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, prawo do zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym nie przedawnia się na zasadach określonych dla zobowiązań podatkowych, a właściwe zastosowanie powinien znaleźć art. 80 § 1 i § 3 Ordynacji podatkowej.
Uzasadnienie
Sąd kasacyjny rozróżnił przedawnienie zobowiązania podatkowego od przedawnienia prawa do zwrotu nadwyżki podatku naliczonego. Stwierdził, że art. 79 § 2 w zw. z art. 76b § 1 Ordynacji podatkowej nie ma bezpośredniego zastosowania do nadwyżki podatku naliczonego do przeniesienia. Właściwe zastosowanie powinien znaleźć art. 80 § 3 Ordynacji podatkowej, który wiąże przedawnienie z bezczynnością podatnika, a termin liczy się od końca roku, w którym upłynął termin zwrotu.
Jaki jest termin przedawnienia prawa do zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym, wykazanej w deklaracji podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Termin przedawnienia prawa do zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym, wykazanej w deklaracji podatkowej, wynosi 5 lat od końca roku, w którym upłynął termin zwrotu.
Uzasadnienie
NSA uznał, że termin przedawnienia prawa do zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym, wykazanej w deklaracji za wrzesień 2015 r., upłynął z końcem 2020 roku, a nie wcześniej, jak błędnie przyjęły organy i sąd pierwszej instancji.
Przepisy (20)
Główne
o.p. art. 80 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Właściwy do stosowania w odniesieniu do zwrotu podatku wykazanego prawidłowo w deklaracji.
o.p. art. 80 § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Uznano, że termin przedawnienia był przerywany przez składanie kolejnych deklaracji podatkowych z nadwyżką podatku naliczonego.
Pomocnicze
o.p. art. 70 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Stosowany do rozliczeń, w których obowiązek podatkowy przekształcił się w kwotę zwrotu podatku naliczonego, ale nie do przedawnienia prawa do złożenia wniosku o zwrot nadwyżki.
o.p. art. 208 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 79 § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Nie stosuje się bezpośrednio do nadwyżki podatku naliczonego do przeniesienia.
o.p. art. 76b § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Nie stosuje się bezpośrednio do nadwyżki podatku naliczonego do przeniesienia.
u.p.t.u. art. 87 § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 103 § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
p.p.s.a. art. 173 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 177 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 185 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 183 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 174
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 176
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 188
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 135
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 193
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 203 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Przedawnienie prawa do zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym nie jest regulowane przez art. 79 § 2 w zw. z art. 76b § 1 Ordynacji podatkowej. • Właściwe zastosowanie w sprawie ma art. 80 § 1 i § 3 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym termin przedawnienia jest przerywany przez składanie kolejnych deklaracji podatkowych z wykazaną nadwyżką. • Termin przedawnienia prawa do zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym upływa z końcem roku kalendarzowego następującego po 5 latach od końca roku, w którym wykazano nadwyżkę.
Odrzucone argumenty
Organy podatkowe i sąd pierwszej instancji błędnie zastosowały art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej do przedawnienia prawa do zwrotu nadwyżki podatku naliczonego. • Błędne ustalenie terminu przedawnienia na 30 września 2019 r. lub 19 lipca 2019 r.
Godne uwagi sformułowania
przedmiotem sporu w niniejszej sprawie pozostaje, czy nastąpiło przedawnienie prawa do złożenie wniosku o zwrot podatku za wrzesień 2015 r. • Kluczowe dla sprawy jest rozróżnienie przedawnienia nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do przeniesienia od przedawnienia terminu do złożenia wniosku o zwrot nadwyżki podatku naliczonego nad należnym. • nadwyżka podatku od towarów i usług staje się, w wyniku przeniesienia na kolejny okres rozliczeniowy, immanentnym składnikiem ewentualnego zobowiązania podatkowego w nowym okresie rozliczeniowym. • Sąd pierwszej instancji uchybił zaskarżonym orzeczeniem art. 70 § 1 oraz art. 79 § 2 w związku z art. 76b § 1 o.p., a także art. 80 § 1 i § 3 o.p.
Skład orzekający
Roman Wiatrowski
przewodniczący sprawozdawca
Mariusz Golecki
członek
Maja Chodacka
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących przedawnienia prawa do zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym w podatku od towarów i usług."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji przenoszenia nadwyżki VAT na kolejne okresy rozliczeniowe i jej zwrotu po śmierci podatnika.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia przedawnienia zwrotu VAT, które ma znaczenie praktyczne dla wielu podatników i ich spadkobierców. Wyrok NSA koryguje błędną wykładnię organów i sądu niższej instancji.
“NSA: Zwrot VAT po śmierci podatnika nie przedawnia się tak, jak chcą urzędy!”
Dane finansowe
WPS: 117 109 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.