I FPS 1/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi uchylił decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej oraz poprzedzającą ją decyzję Naczelnika Urzędu Celno-Skarbowego, umarzając jednocześnie postępowanie administracyjne. Sprawa dotyczyła odpowiedzialności spółki T. sp. z o.o. jako płatnika z tytułu niepobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych od dywidendy wypłaconej w 2018 r. Organy podatkowe uznały, że zobowiązanie podatkowe nie uległo przedawnieniu, powołując się na zawieszenie biegu terminu przedawnienia na podstawie art. 70a § 1 i 2 Ordynacji podatkowej (wymiana informacji z Luksemburgiem) oraz art. 70 § 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej (wszczęcie postępowania karnego skarbowego). Sąd uznał jednak, że postępowanie karne skarbowe zostało wszczęte instrumentalnie, aby przedłużyć termin przedawnienia, a nie w celu faktycznego wykrycia przestępstwa. Wskazano na brak wystarczającego materiału dowodowego w momencie wszczęcia postępowania karnego skarbowego, jego opieszałość oraz fakt, że zostało ono umorzone z powodu przedawnienia karalności czynu. Sąd stwierdził, że decyzje organów zostały wydane po upływie ustawowego terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego, a zatem postępowanie było bezprzedmiotowe. W konsekwencji sąd uchylił zaskarżone decyzje i umorzył postępowanie, zasądzając jednocześnie od organu na rzecz skarżącej zwrot kosztów postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących przedawnienia zobowiązań podatkowych, w szczególności w kontekście instrumentalnego wykorzystania postępowania karnego skarbowego do zawieszenia biegu terminu przedawnienia.
Dotyczy specyficznej sytuacji, w której postępowanie karne skarbowe jest wszczynane blisko terminu przedawnienia i ostatecznie umarzane z powodu przedawnienia karalności.
Zagadnienia prawne (3)
Czy wszczęcie postępowania karnego skarbowego blisko terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego, które następnie zostało umorzone z powodu przedawnienia karalności, może być uznane za instrumentalne wykorzystanie instytucji zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli postępowanie karne skarbowe zostało wszczęte bez uzasadnionego podejrzenia popełnienia przestępstwa, było prowadzone opieszale i jego jedynym celem było przedłużenie terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że postępowanie karne skarbowe zostało wszczęte instrumentalnie, ponieważ w momencie jego wszczęcia brak było wystarczającego materiału dowodowego, postępowanie było prowadzone opieszale, a ostatecznie zostało umorzone z powodu przedawnienia karalności czynu. Wskazuje to na brak rzeczywistej woli wykrycia przestępstwa, a jedynie na próbę uniknięcia przedawnienia zobowiązania podatkowego.
Czy zobowiązanie podatkowe z tytułu niepobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych od dywidendy uległo przedawnieniu, pomimo zawieszenia biegu terminu przedawnienia na podstawie art. 70a i art. 70 § 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, zobowiązanie uległo przedawnieniu, jeśli zawieszenie biegu terminu przedawnienia było wynikiem instrumentalnego wykorzystania przepisów.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że organy podatkowe wydały decyzje po upływie ustawowego terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego. Podniesione przez organy podstawy zawieszenia biegu terminu przedawnienia (postępowanie karne skarbowe i wymiana informacji) zostały uznane za nieskuteczne z powodu instrumentalnego charakteru postępowania karnego skarbowego.
Czy spółka korzystająca ze zwolnienia przedmiotowego w zakresie dywidend w kraju rezydencji może skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 22 ust. 4 pkt 4 ustawy o CIT?
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli zwolnienie w kraju rezydencji dotyczyło tylko konkretnych dochodów (np. dywidend), a nie całości dochodów podatnika.
Uzasadnienie
Sąd odwoławczy wskazał, że organ pierwszej instancji nieprawidłowo zinterpretował art. 22 ust. 4 pkt 4 ustawy o CIT, uznając, że zwolnienie przedmiotowe w kraju rezydencji wyklucza zastosowanie polskiego zwolnienia. Sąd odwoławczy podkreślił, że przepis ten wyłącza możliwość zastosowania zwolnienia tylko w przypadku, gdy podatnik korzysta ze zwolnienia od całości swoich dochodów.
Przepisy (17)
Główne
O.p. art. 70 § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 70 § 6
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 70a § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 70a § 2
Ordynacja podatkowa
u.p.d.o.p. art. 22 § 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 26 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
k.k.s. art. 78 § 1
Kodeks karny skarbowy
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 135
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § 3
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
O.p. art. 70c
Ordynacja podatkowa
u.p.d.o.p. art. 22a
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 26 § 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
k.k.s. art. 78 § 2
Kodeks karny skarbowy
p.p.s.a. art. 200
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § 4
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zobowiązanie podatkowe uległo przedawnieniu z uwagi na instrumentalne wykorzystanie instytucji zawieszenia biegu terminu przedawnienia. • Postępowanie karne skarbowe zostało wszczęte bez uzasadnionego podejrzenia popełnienia przestępstwa i było prowadzone opieszale. • Decyzje organów zostały wydane po upływie ustawowego terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego.
Godne uwagi sformułowania
wszczęcie postępowania karnego skarbowego miało charakter instrumentalny • brak było przesłanek do jego wszczęcia • zawieszenie biegu terminu przedawnienia płatności należności • nie można jednak w jej ramach pomijać zagadnienia merytorycznego - czy na tle okoliczności danej sprawy podatkowej, związanych z bytem zobowiązania podatkowego, wszczęcie postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe nie miało pozorowanego charakteru i nie służyło jedynie wstrzymaniu biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego. • instrumentalnie wykorzystał instytucję z art. 70 § 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej, by zapewnić sobie czas na przeprowadzenie wobec Spółki postępowania wymiarowego.
Skład orzekający
Bożena Kasprzak
przewodniczący sprawozdawca
Paweł Janicki
sędzia
Grzegorz Potiopa
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących przedawnienia zobowiązań podatkowych, w szczególności w kontekście instrumentalnego wykorzystania postępowania karnego skarbowego do zawieszenia biegu terminu przedawnienia."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji, w której postępowanie karne skarbowe jest wszczynane blisko terminu przedawnienia i ostatecznie umarzane z powodu przedawnienia karalności.
Wartość merytoryczna
Ocena: 8/10
Sprawa pokazuje, jak organy podatkowe mogą próbować obejść przepisy o przedawnieniu, wszczynając postępowania karne skarbowe w sposób instrumentalny. Jest to ważna lekcja dla podatników i prawników o tym, jak chronić się przed nadużyciami proceduralnymi.
“Sąd udaremnił próbę obejścia przedawnienia podatkowego przez organy skarbowe.”
Dane finansowe
WPS: 473 100 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.