FSK 2469/04
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła sporu między spółką "W." S.A. a Izbą Skarbową w W. w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych za rok 2000. Spółka domagała się zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na zakup maszyn i urządzeń (36.300 zł) oraz ubezpieczenie samochodu (1.876,40 zł). Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę spółki, uznając, że nieujęcie maszyn w ewidencji środków trwałych uniemożliwia zaliczenie ich zakupu do kosztów, a wydatek na ubezpieczenie samochodu powinien być potrącony w roku, którego dotyczy (2001 r.). Naczelny Sąd Administracyjny, rozpoznając skargę kasacyjną, zważył, że choć skarga zawierała zarzuty naruszenia prawa materialnego, to nie wskazano właściwej podstawy kasacyjnej (art. 174 pkt 1 P.p.s.a.). Niemniej, analizując zarzuty, NSA potwierdził stanowisko WSA. Sąd podkreślił, że art. 15 ust. 4 ustawy o pdop nie pozbawia możliwości zaliczenia wydatku na ubezpieczenie do kosztów, ale statuuje zasadę potrącania ich tylko w roku podatkowym, którego dotyczą. W tym przypadku ubezpieczenie dotyczyło eksploatacji w 2001 r., więc wydatek powinien być zaliczony do kosztów tego roku, a nie 2000 r. W odniesieniu do maszyn, NSA uznał, że skoro zostały one uznane za środki trwałe, to brak ich w ewidencji środków trwałych zgodnie z art. 16d ust. 2 ustawy o pdop stanowił przeszkodę do zaliczenia wydatków na ich zakup do kosztów uzyskania przychodu. Skarga kasacyjna została oddalona.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących zaliczania wydatków na ubezpieczenie pojazdów leasingowanych do kosztów uzyskania przychodów oraz wymogów formalnych związanych z ewidencją środków trwałych.
Orzeczenie dotyczy specyficznych przepisów ustawy o pdop i stanu faktycznego sprawy, w tym kwestii związanych z umową leasingu i datami poniesienia wydatków.
Zagadnienia prawne (2)
Czy wydatek na ubezpieczenie wyleasingowanego samochodu, poniesiony w jednym roku podatkowym, ale dotyczący eksploatacji w kolejnym roku, może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów w roku poniesienia?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, wydatek na ubezpieczenie wyleasingowanego samochodu można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, ale tylko w roku podatkowym, którego dotyczy.
Uzasadnienie
Przepis art. 15 ust. 4 ustawy o pdop statuuje zasadę, że koszty ubezpieczenia są potrącane tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą. Jeśli ubezpieczenie dotyczy eksploatacji w 2001 r., wydatek powinien być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów w 2001 r., nawet jeśli faktura została wystawiona i zapłacona w 2000 r.
Czy wydatek na zakup maszyn i urządzeń, które nie zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych, może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli maszyny i urządzenia zostały uznane za środki trwałe, brak ich w ewidencji środków trwałych uniemożliwia zaliczenie wydatków na ich zakup do kosztów uzyskania przychodów.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 16a i 16d ust. 2 ustawy o pdop, środki trwałe podlegające amortyzacji muszą być wprowadzone do ewidencji. Brak takiego wprowadzenia oznacza, że nie mogły być wykorzystywane na potrzeby działalności, co wyklucza zaliczenie wydatków na ich zakup do kosztów uzyskania przychodów.
Przepisy (8)
Główne
u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Koszty ubezpieczenia są potrącane tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą.
u.p.d.o.p. art. 16a
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definiuje środki trwałe podlegające amortyzacji.
u.p.d.o.p. art. 16d § ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Wymaga wprowadzenia środków trwałych do ewidencji.
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych art. 15 § ust. 4
Koszty ubezpieczenia są potrącane tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą.
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych art. 16a
Definiuje środki trwałe podlegające amortyzacji.
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych art. 16d § ust. 2
Wymaga wprowadzenia środków trwałych do ewidencji.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 16 § ust. 1 pkt 52
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Dotyczy sytuacji, gdy brak ujęcia w ewidencji uniemożliwia zaliczenie do kosztów.
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych art. 16 § ust. 1 pkt 52
Dotyczy sytuacji, gdy brak ujęcia w ewidencji uniemożliwia zaliczenie do kosztów.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wydatek na ubezpieczenie samochodu leasingowanego, mimo poniesienia w 2000 r., dotyczy eksploatacji w 2001 r. i powinien być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów roku 2001. • Maszyny i urządzenia o wartości poniżej 3.500 zł, które są w 100% zamortyzowane, nie stanowią środków trwałych podlegających obowiązkowi wprowadzenia do ewidencji.
Odrzucone argumenty
Wydatki na zakup maszyn i urządzeń, które nie zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych, nie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. • Brak uwzględnienia przyczyn, dla których przedmioty nie znalazły się w spisie inwentaryzacyjnym z 15 lipca 2000 r., nie ma znaczenia dla rozstrzygnięcia, jeśli istotny jest sam fakt braku tych składników w spisie.
Godne uwagi sformułowania
Przepis art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie pozbawia możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatku na ubezpieczenia wyleasingowanego samochodu. Statuuje on jednak zasadę, iż takie koszty są potrącane tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą. • Naczelny Sąd Administracyjny jest związany granicami skargi kasacyjnej i bierze pod rozwagę z urzędu jedynie nieważność postępowania, którego przesłanek w sprawie niniejszej nie stwierdzono. • Autor skargi kasacyjnej nie zauważył, że takiej podstawy kasacyjnej nie przewiduje art. 174 pkt 1 Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Mogą one polegać jedynie na naruszeniu prawa materialnego przez błędną jego wykładnię lub niewłaściwe zastosowanie.
Skład orzekający
Włodzimierz Kubiak
przewodniczący sprawozdawca
Jacek Brolik
członek
Krystyna Nowak
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących zaliczania wydatków na ubezpieczenie pojazdów leasingowanych do kosztów uzyskania przychodów oraz wymogów formalnych związanych z ewidencją środków trwałych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznych przepisów ustawy o pdop i stanu faktycznego sprawy, w tym kwestii związanych z umową leasingu i datami poniesienia wydatków.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców. Interpretacja przepisu dotyczącego kosztów ubezpieczenia jest kluczowa.
“Kiedy ubezpieczenie samochodu leasingowanego staje się kosztem? NSA wyjaśnia.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.