FSK 2042/04
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa rozpatrywana przez Naczelny Sąd Administracyjny dotyczyła spółki "I." sp. z o.o., która w 1999 r. poniosła wydatki na ogólne funkcjonowanie firmy (usługi księgowe, konsultingowe, wynajem lokalu, obsługę biurową), nie osiągając jednak przychodów z podstawowej działalności gospodarczej. Jedyny przychód pochodził z oprocentowania lokaty bankowej. Organy podatkowe oraz Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu uznały, że wydatki te nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu w 1999 r., ponieważ nie przyczyniły się bezpośrednio do uzyskania przychodu w tym roku. Spółka argumentowała, że w specyfice branży deweloperskiej koszty ponosi się często przed uzyskaniem zysków, a przepisy podatkowe powinny uwzględniać cel poniesienia wydatku, a nie tylko jego skutek. Naczelny Sąd Administracyjny, uchylając wyrok WSA, przychylił się do stanowiska spółki. Sąd podkreślił, że kluczowe jest dążenie do uzyskania przychodu (art. 15 ust. 1 ustawy o pdop), a niekoniecznie jego faktyczne osiągnięcie w tym samym roku podatkowym, zwłaszcza w odniesieniu do kosztów pośrednich, które warunkują ogólne funkcjonowanie firmy. NSA wskazał, że organy podatkowe i WSA nie dokonały rzetelnej oceny sytuacji, błędnie interpretując przepisy dotyczące potrącalności kosztów w czasie (art. 15 ust. 4 ustawy o pdop). Sąd podkreślił, że momentem decydującym o możliwości zaliczenia wydatku do kosztów jest moment jego poniesienia, a nie moment osiągnięcia przychodu, jeśli wydatek ten był poniesiony racjonalnie w celu uzyskania przychodów.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących kosztów uzyskania przychodów, zwłaszcza w kontekście braku przychodów w roku poniesienia wydatku oraz kwalifikacji kosztów pośrednich.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji spółki, która ponosiła koszty ogólne, ale nie osiągnęła przychodów z podstawowej działalności. Może wymagać analizy w kontekście konkretnych przepisów i stanu faktycznego.
Zagadnienia prawne (2)
Czy wydatki ogólne poniesione przez spółkę w danym roku podatkowym mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu, jeśli spółka w tym roku nie osiągnęła przychodów z działalności gospodarczej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, wydatki te mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu, jeśli zostały poniesione w celu uzyskania przychodów, nawet jeśli przychód nie został faktycznie osiągnięty w tym samym roku podatkowym. Kluczowy jest zamiar i racjonalność poniesienia wydatku.
Uzasadnienie
NSA uznał, że przepisy art. 15 ust. 1 i 4 ustawy o pdop nie uzależniają zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodu od konieczności osiągnięcia przychodu w tym samym roku. Istotne jest dążenie do uzyskania przychodu i racjonalność poniesienia wydatku, zwłaszcza w przypadku kosztów pośrednich, które warunkują funkcjonowanie firmy.
Jak należy interpretować przepis art. 15 ust. 4 ustawy o pdop w zakresie potrącalności kosztów uzyskania przychodów w czasie?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Przepis ten stanowi, że koszty uzyskania przychodów są potrącalne w roku podatkowym, którego dotyczą. Oznacza to, że koszty te są potrącalne w momencie ich poniesienia, a niekoniecznie w roku uzyskania przychodu, z którym są związane.
Uzasadnienie
NSA wskazał, że art. 15 ust. 4 ustawy o pdop reguluje zasady potrącania kosztów, a nie stanowi samodzielnej podstawy do uznania wydatku za koszt. Koszty pośrednie, których nie można powiązać z konkretnym przychodem, powinny być zaliczane do kosztów w momencie ich poniesienia.
Przepisy (7)
Główne
u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Wydatek poniesiony w celu osiągnięcia przychodu może być kosztem uzyskania przychodu, nawet jeśli przychód nie został osiągnięty w tym samym roku podatkowym.
u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Koszty uzyskania przychodów są potrącalne w roku podatkowym, którego dotyczą, co oznacza, że są potrącalne w momencie ich poniesienia, zwłaszcza koszty pośrednie.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 16 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Wymienione w tym przepisie wydatki nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
u.p.d.o.p. art. 7 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Podstawa opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Obwieszczenie Ministra Finansów z dnia 20 września 1993 r. w sprawie ogłoszenia jednolitego tekstu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
o.p. art. 124
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 210 § par. 4
Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wydatki ogólne firmy mogą być kosztem uzyskania przychodu nawet bez osiągnięcia przychodu w danym roku, jeśli istniał zamiar jego uzyskania. • Kluczowy jest cel poniesienia wydatku (dążenie do uzyskania przychodu), a nie jego faktyczne osiągnięcie w tym samym roku, zwłaszcza w przypadku kosztów pośrednich. • Koszty pośrednie, których nie można powiązać z konkretnym przychodem, powinny być zaliczane do kosztów w momencie ich poniesienia.
Odrzucone argumenty
Wydatki poniesione w 1999 r. nie mogły być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, ponieważ spółka nie osiągnęła w tym roku przychodów z działalności gospodarczej.
Godne uwagi sformułowania
nie skutek w postaci przychodu, lecz dążenie do tego celu, winno być podstawowym kryterium oceny • momentem decydującym o możliwości zaliczenia danego wydatku do kosztów uzyskania przychodów jest moment dokonania wydatku, a nie moment osiągnięcia przychodu
Skład orzekający
Sylwester Marciniak
przewodniczący sprawozdawca
Krystyna Nowak
sędzia
Bogusław Dauter
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących kosztów uzyskania przychodów, zwłaszcza w kontekście braku przychodów w roku poniesienia wydatku oraz kwalifikacji kosztów pośrednich."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji spółki, która ponosiła koszty ogólne, ale nie osiągnęła przychodów z podstawowej działalności. Może wymagać analizy w kontekście konkretnych przepisów i stanu faktycznego.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa wyjaśnia kluczową kwestię dla wielu przedsiębiorców: czy można zaliczyć koszty do podatkowych, gdy nie ma przychodów. Jest to praktyczny problem z jasnym rozstrzygnięciem NSA.
“Czy można odliczyć koszty firmy, gdy nie ma przychodów? NSA wyjaśnia!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.