FSK 2041/04
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka "E." sp. z o.o. zaskarżyła decyzję Izby Skarbowej dotyczącą podatku dochodowego od osób prawnych za 1999 rok. Organy podatkowe zakwestionowały zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z ogólnym funkcjonowaniem spółki (np. rachunkowość, obsługa biurowa), argumentując, że nie przyniosły one przychodu w tym samym roku podatkowym. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu oddalił skargę spółki, podzielając stanowisko organów. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 4 sierpnia 2005 r. uchylił zaskarżony wyrok WSA. Sąd kasacyjny uznał, że błędna jest interpretacja przepisów art. 15 ust. 1 i 4 ustawy o pdop przez WSA i organy podatkowe. NSA podkreślił, że kluczowe jest dążenie do osiągnięcia przychodu (cel poniesienia wydatku), a niekoniecznie jego faktyczne uzyskanie w tym samym roku podatkowym, zwłaszcza w odniesieniu do kosztów ogólnych funkcjonowania firmy. Sąd wskazał, że jeśli wydatki nie mogą być bezpośrednio powiązane z konkretnym przychodem, powinny być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia, zgodnie z zasadą racjonalności gospodarczej. NSA uchylił wyrok WSA i przekazał sprawę do ponownego rozpoznania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących zaliczania wydatków ogólnych do kosztów uzyskania przychodów, zwłaszcza w sytuacji braku przychodu w danym roku podatkowym.
Orzeczenie dotyczy specyfiki kosztów ogólnych i ich związku z celem poniesienia wydatku, a nie bezpośrednio z konkretnym przychodem.
Zagadnienia prawne (2)
Czy wydatki ogólne funkcjonowania spółki, które nie przyniosły przychodu w danym roku podatkowym, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w tym roku?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, wydatki ogólne funkcjonowania spółki mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w roku ich poniesienia, nawet jeśli nie przyniosły one przychodu w tym samym roku, pod warunkiem, że istniał cel ich poniesienia związany z potencjalnym uzyskaniem przychodu.
Uzasadnienie
NSA uznał, że kluczowe jest dążenie do osiągnięcia przychodu (cel poniesienia wydatku), a niekoniecznie jego faktyczne uzyskanie w tym samym roku podatkowym, zwłaszcza w odniesieniu do kosztów ogólnych. Podkreślono, że jeśli wydatki nie mogą być bezpośrednio powiązane z konkretnym przychodem, powinny być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia, zgodnie z zasadą racjonalności gospodarczej.
Jak należy interpretować art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie potrącalności kosztów uzyskania przychodów w czasie?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Przepis ten reguluje zasady potrącania kosztów w czasie, stanowiąc, że są one potrącalne w roku podatkowym, którego dotyczą (czyli w roku poniesienia), z możliwością uwzględnienia kosztów poniesionych wcześniej, jeśli odnoszą się do przychodów danego roku. Kluczowe jest, że koszty ogólne, których nie można powiązać z konkretnym przychodem, powinny być zaliczane do kosztów w momencie ich poniesienia.
Uzasadnienie
NSA wskazał, że art. 15 ust. 4 ustawy o pdop stanowi ogólną zasadę potrącalności kosztów w roku ich poniesienia, z pewnymi wyjątkami. Podkreślono, że dla kosztów pośrednich, które nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w przychodach, uzasadnione jest ich odnoszenie w koszty podatkowe w momencie poniesienia, ponieważ nie można ustalić, w którym roku wystąpi przychód uzasadniający ich potrącenie.
Przepisy (8)
Główne
u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Wydatek musi być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu. Nie jest konieczne, aby przychód został faktycznie uzyskany w tym samym roku podatkowym, w którym poniesiono koszt, zwłaszcza w przypadku kosztów ogólnych.
u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą (tj. w roku poniesienia). Dotyczy to również kosztów ogólnych, które nie mogą być bezpośrednio powiązane z konkretnym przychodem.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 16 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Wskazuje na wydatki wyłączone z kosztów uzyskania przychodów.
u.p.d.o.p. art. 7 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Dotyczy opodatkowania dochodu.
Ord. proc. art. 124
Ordynacja podatkowa
Ord. proc. art. 210 § par. 4
Ordynacja podatkowa
u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Podstawa do uznania wydatku za koszt uzyskania przychodu.
u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Reguluje potrącalność kosztów w czasie.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wydatki ogólne funkcjonowania spółki, które nie przyniosły przychodu w danym roku, mogą być kosztem uzyskania przychodu, jeśli istniał cel ich poniesienia. • Kluczowy jest cel poniesienia wydatku, a niekoniecznie jego faktyczne uzyskanie w tym samym roku podatkowym. • Koszty ogólne, których nie można powiązać z konkretnym przychodem, powinny być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia.
Odrzucone argumenty
Wydatki ogólne funkcjonowania spółki nie mogą być kosztem uzyskania przychodu, jeśli nie przyniosły przychodu w tym samym roku podatkowym. • Koszty muszą być bezpośrednio powiązane z konkretnym przychodem, aby mogły zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
Godne uwagi sformułowania
kluczowe jest dążenie do osiągnięcia przychodu, a niekoniecznie jego faktyczne uzyskanie w tym samym roku podatkowym • koszty ogólne funkcjonowania podatnika • momentem decydującym o możliwości zaliczenia danego wydatku do kosztów uzyskania przychodów jest moment dokonania wydatku, a nie moment osiągnięcia przychodu
Skład orzekający
Sylwester Marciniak
przewodniczący sprawozdawca
Krystyna Nowak
sędzia
Bogusław Dauter
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących zaliczania wydatków ogólnych do kosztów uzyskania przychodów, zwłaszcza w sytuacji braku przychodu w danym roku podatkowym."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyfiki kosztów ogólnych i ich związku z celem poniesienia wydatku, a nie bezpośrednio z konkretnym przychodem.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu w podatkach dochodowych – kiedy można zaliczyć wydatki do kosztów. Wyrok NSA wyjaśnia kluczowe zasady interpretacji przepisów, co jest bardzo praktyczne dla przedsiębiorców i księgowych.
“Czy można zaliczyć wydatki do kosztów, jeśli firma nie miała przychodu w danym roku? NSA wyjaśnia!”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.