C-92/13
Podsumowanie
Trybunał Sprawiedliwości UE orzekł, że gmina może odliczyć VAT od budowy budynku, jeśli część jest wykorzystywana do działalności gospodarczej, nawet jeśli większość służy celom publicznym.
Sprawa dotyczyła prawa gminy do odliczenia VAT naliczonego przy budowie nowego budynku, który w 94% miał być wykorzystywany do celów publicznych, a w 6% do działalności gospodarczej jako podatnik. Hoge Raad der Nederlanden zapytał Trybunał, czy art. 5 ust. 7 lit. a) szóstej dyrektywy VAT ma zastosowanie w takiej sytuacji. Trybunał uznał, że przepis ten ma zastosowanie, ale prawo do odliczenia VAT przysługuje tylko w części odpowiadającej wykorzystaniu budynku do celów transakcji podlegających opodatkowaniu.
Wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym dotyczył wykładni art. 5 ust. 7 lit. a) szóstej dyrektywy VAT w sprawie, w której gmina Gemeente ’s‑Hertogenbosch zleciła budowę nowego budynku na własnym gruncie. Budynek ten miał być wykorzystywany w 94% do działalności prowadzonej przez gminę jako władzę publiczną, a w 6% do działalności prowadzonej w charakterze podatnika, z czego 1% dotyczył transakcji zwolnionych z VAT. Gmina domagała się zwrotu całego naliczonego VAT. Sąd odsyłający, Hoge Raad der Nederlanden, powziął wątpliwość, czy w takiej sytuacji, gdy gmina co do zasady nie jest podatnikiem VAT w zakresie działalności publicznej, przepis dotyczący traktowania pewnych transakcji jako dostawy odpłatnej ma zastosowanie. Trybunał Sprawiedliwości UE, odwołując się do art. 4 ust. 5 szóstej dyrektywy, stwierdził, że gminy nie są podatnikami w zakresie działalności publicznej. Jednakże, analizując art. 5 ust. 7 lit. a) dyrektywy, który pozwala traktować jako dostawy odpłatne przeznaczenie przez podatnika towarów wytworzonych na cele działalności jego przedsiębiorstwa, jeśli VAT od nabycia nie podlegałby w całości odliczeniu, Trybunał uznał, że przepis ten ma zastosowanie. Dotyczy to również sytuacji, gdy budynek został wybudowany przez osobę trzecią na zlecenie gminy. Kluczowe jest, że prawo do odliczenia VAT przysługuje tylko w części odpowiadającej wykorzystaniu budynku do celów transakcji podlegających opodatkowaniu, zgodnie z art. 17 ust. 5 dyrektywy.
Asystent AI do analizy prawnej
Przeanalizuj tę sprawę w kontekście orzecznictwa, przepisów i doktryny. Uzyskaj pogłębioną analizę, projekt pisma lub odpowiedź na pytanie prawne.
Zagadnienia prawne (1)
Odpowiedź sądu
Tak, art. 5 ust. 7 lit. a) szóstej dyrektywy należy interpretować w ten sposób, że znajduje on zastosowanie w sytuacji, gdy gmina dokonuje pierwszego zasiedlenia budynku, którego budowę zleciła na należącym do niej gruncie i który zamierza wykorzystywać w 94% na potrzeby swojej działalności w charakterze władzy publicznej i w 6% na potrzeby swojej działalności w charakterze podatnika.
Uzasadnienie
Trybunał uznał, że przepis ten obejmuje towary wybudowane przez osoby trzecie na zlecenie podatnika. Kluczowe jest, że prawo do odliczenia VAT przysługuje tylko w części odpowiadającej wykorzystaniu budynku do celów transakcji podlegających opodatkowaniu.
Rozstrzygnięcie
Decyzja
odpowiedz_na_pytanie
Strona wygrywająca
gmina (w części dotyczącej zastosowania przepisu)
Strony
| Nazwa | Typ | Rola |
|---|---|---|
| Gemeente ’s‑Hertogenbosch | organ_krajowy | wnoszący odwołanie |
| Staatssecretaris van Financiën | organ_krajowy | pozwany |
| rząd niderlandzki | panstwo_czlonkowskie | interwenient |
| rząd grecki | panstwo_czlonkowskie | interwenient |
| Komisja Europejska | instytucja_ue | interwenient |
Przepisy (5)
Główne
szósta dyrektywa art. 5 § ust. 7 lit. a)
Szósta dyrektywa Rady 77/388/EWG
Możliwość traktowania jako dostawy odpłatnej przeznaczenie przez podatnika na cele działalności jego przedsiębiorstwa towarów wytworzonych, skonstruowanych, wydobytych, przetworzonych, nabytych lub przywiezionych w wyniku takiej działalności, w przypadku gdy podatek VAT od takich towarów w razie nabycia ich od innego podatnika nie podlegałby w całości odliczeniu.
Wet OB art. 3 § ust. 1 lit. h)
Wet op de omzetbelasting 1968
Niderlandzki odpowiednik art. 5 ust. 7 lit. a) szóstej dyrektywy.
Pomocnicze
szósta dyrektywa art. 4 § ust. 5
Szósta dyrektywa Rady 77/388/EWG
Gminy nie są co do zasady uważane za podatników z tytułu podatku VAT w odniesieniu do działalności, którą podejmują jako władze publiczne.
szósta dyrektywa art. 17 § ust. 2 i 5
Szósta dyrektywa Rady 77/388/EWG
Prawo do odliczenia VAT przysługuje w części odpowiadającej wykorzystaniu towarów do celów transakcji podlegających opodatkowaniu.
Wet OB art. 11 § ust. 1 lit. a) pkt 1
Wet op de omzetbelasting 1968
Zwolnienie z VAT dostawy budynku przed pierwszym zasiedleniem, z pewnymi wyjątkami.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Budynek wybudowany przez osobę trzecią na zlecenie gminy, nawet jeśli w większości wykorzystywany do celów publicznych, może być uznany za towar wytworzony przez podatnika w rozumieniu art. 5 ust. 7 lit. a) szóstej dyrektywy, jeśli część jest wykorzystywana do działalności gospodarczej. Prawo do odliczenia VAT przysługuje w części odpowiadającej wykorzystaniu budynku do celów transakcji podlegających opodatkowaniu.
Odrzucone argumenty
Gminy nie są podatnikami VAT w zakresie działalności prowadzonej jako władza publiczna, co wyłącza zastosowanie art. 5 ust. 7 lit. a) dyrektywy w całości.
Godne uwagi sformułowania
„Działalność gospodarcza [...] obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców i osób świadczących usługi [...]”, „lokalne organy władzy [...] nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują, i transakcjami, które zawierają jako władze publiczne [...]”, „przeznaczenie przez podatnika na cele działalności jego przedsiębiorstwa towarów wytworzonych [...] w przypadku gdy podatek VAT od takich towarów [...] nie podlegałby w całości odliczeniu”
Skład orzekający
L. Bay Larsen
prezes izby
M. Safjan
sprawozdawca
J. Malenovský
sędzia
A. Prechal
sędzia
K. Jürimäe
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja art. 5 ust. 7 lit. a) szóstej dyrektywy VAT w kontekście budynków wykorzystywanych przez jednostki samorządu terytorialnego zarówno do celów publicznych, jak i gospodarczych. Określenie zasad odliczania VAT w takich sytuacjach."
Ograniczenia: Dotyczy wykładni przepisów szóstej dyrektywy VAT, która została zastąpiona dyrektywą 2006/112/WE, jednak zasady interpretacyjne mogą być nadal aktualne. Konkretne zastosowanie zależy od przepisów krajowych implementujących dyrektywę.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy złożonej kwestii odliczania VAT przez jednostki samorządu terytorialnego, co jest istotne dla praktyków prawa podatkowego i finansów publicznych. Pokazuje, jak prawo UE stara się pogodzić działalność publiczną z zasadami rynku wewnętrznego.
“Gmina może odliczyć VAT od budowy, nawet jeśli budynek służy głównie celom publicznym – kluczowe jest 6% działalności gospodarczej.”
Twój asystent do analizy prawnej
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka ponad 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
Powiązane tematy
Potrzebujesz pomocy prawnej?
Asystent AI przeanalizuje Twoje pytanie w oparciu o orzecznictwo, przepisy i doktrynę — jak rozmowa z ekspertem.
Zadaj pytanie Asystentowi AI