C-855/19
Podsumowanie
Wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym został złożony przez Naczelny Sąd Administracyjny w związku ze sporem dotyczącym obowiązku wcześniejszej zapłaty podatku od wartości dodanej (VAT) od wewnątrzwspólnotowych nabyć paliw przez spółkę G. sp. z o.o. Polski przepis (art. 103 ust. 5a ustawy o VAT) nakładał obowiązek zapłaty VAT w terminie 5 dni od wprowadzenia paliwa na terytorium kraju, co było krótsze niż termin powstania wymagalności VAT zgodnie z dyrektywą VAT (art. 69). Sąd krajowy pytał, czy takie rozwiązanie jest zgodne z art. 110 TFUE oraz art. 69, 206 i 273 dyrektywy VAT. Trybunał Sprawiedliwości, analizując pojęcia zdarzenia powodującego powstanie obowiązku podatkowego, wymagalności i zapłaty VAT, stwierdził, że polski przepis narusza zasadę, iż VAT może być pobierany dopiero po jego wymagalności. Nawet możliwość pobierania zaliczek (art. 206 dyrektywy VAT) nie pozwala na żądanie zapłaty podatku przed jego wymagalnością. W związku z tym TSUE orzekł, że art. 69, 206 i 273 dyrektywy VAT stoją na przeszkodzie przepisowi prawa krajowego, który ustanawia obowiązek zapłaty VAT od wewnątrzwspólnotowego nabycia paliw, zanim podatek ten stanie się wymagalny.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dyrektywy VAT dotyczących wymagalności i zapłaty VAT w kontekście wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów, zwłaszcza paliw. Potwierdzenie prymatu prawa UE nad krajowymi przepisami proceduralnymi w zakresie poboru podatków.
Dotyczy specyficznej sytuacji wewnątrzwspólnotowego nabycia paliw silnikowych i przepisów krajowych wprowadzających przyspieszony termin zapłaty. Może mieć szersze zastosowanie do innych towarów, jeśli podobne przepisy krajowe zostaną wprowadzone.
Zagadnienia prawne (3)
Czy przepisy prawa krajowego nakładające obowiązek wcześniejszej zapłaty VAT od wewnątrzwspólnotowego nabycia paliw, zanim podatek ten stanie się wymagalny zgodnie z dyrektywą VAT, są zgodne z art. 110 TFUE i art. 273 dyrektywy VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, przepisy te stoją na przeszkodzie takiemu obowiązkowi.
Uzasadnienie
Obowiązek zapłaty VAT może powstać dopiero po jego wymagalności, która jest ściśle określona w dyrektywie VAT. Możliwość pobierania zaliczek nie pozwala na żądanie zapłaty przed wymagalnością. Przepisy krajowe muszą być zgodne z prawem UE.
Czy art. 69 dyrektywy VAT sprzeciwia się przepisowi prawa krajowego nakładającemu obowiązek zapłaty VAT od wewnątrzwspólnotowego nabycia paliw przed jego wymagalnością, jeśli te płatności nie są uznawane za zaliczki w rozumieniu art. 206 dyrektywy VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, art. 69 dyrektywy VAT stoi na przeszkodzie takiemu przepisowi.
Uzasadnienie
Wymagalność VAT jest określona w art. 69 dyrektywy VAT. Obowiązek zapłaty nie może powstać wcześniej niż wymagalność podatku. Nawet jeśli płatności nie są zaliczkami, wcześniejszy termin zapłaty jest niezgodny z dyrektywą.
Czy zaliczka na VAT w rozumieniu art. 206 dyrektywy VAT, nieuiszczona w terminie, traci swój byt prawny z końcem okresu rozliczeniowego podatku, na poczet którego ma być uiszczona?
Odpowiedź sądu
Nie udzielono odpowiedzi na to pytanie, ponieważ zostało ono uznane za zbędne w świetle odpowiedzi na poprzednie pytania.
Strony
| Nazwa | Typ | Rola |
|---|---|---|
| G. sp. z o.o. | spolka | skarżący |
| Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Bydgoszczy | organ_krajowy | pozwany |
| Rząd polski | panstwo_czlonkowskie | interwenient |
| Komisja Europejska | instytucja_ue | interwenient |
Przepisy (12)
Główne
dyrektywa VAT art. 62
Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Definicja zdarzenia powodującego powstanie obowiązku podatkowego i wymagalności VAT.
dyrektywa VAT art. 68
Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Moment powstania obowiązku podatkowego w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów.
dyrektywa VAT art. 69
Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Moment wymagalności VAT w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów.
dyrektywa VAT art. 206
Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Obowiązek zapłaty VAT i możliwość pobierania zaliczek.
dyrektywa VAT art. 273
Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Obowiązki niezbędne do zapewnienia prawidłowego poboru VAT i zapobiegania oszustwom.
ustawa o VAT art. 20 § 5
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Obowiązek podatkowy w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów.
ustawa o VAT art. 103 § 5a
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Obowiązek wcześniejszej zapłaty VAT od wewnątrzwspólnotowego nabycia paliw silnikowych.
Pomocnicze
TFUE art. 110
Traktat o funkcjonowaniu Unii Europejskiej
Zakaz dyskryminacji podatkowej.
TFUE art. 267
Traktat o funkcjonowaniu Unii Europejskiej
Podstawa prawna odesłania prejudycjalnego.
dyrektywa VAT art. 222
Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Terminy wystawiania faktur.
dyrektywa VAT art. 250
Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Obowiązek składania deklaracji VAT.
ustawa o VAT art. 99 § 11a
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Obowiązek składania miesięcznych deklaracji dotyczących wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Polski przepis nakładający obowiązek wcześniejszej zapłaty VAT od wewnątrzwspólnotowego nabycia paliw narusza przepisy dyrektywy VAT dotyczące wymagalności podatku. • Możliwość pobierania zaliczek na VAT nie pozwala na żądanie zapłaty podatku przed jego wymagalnością.
Godne uwagi sformułowania
należy dokonać rozróżnienia pomiędzy, z jednej strony, pojęciami »zdarzenia powodującego powstanie obowiązku podatkowego« i »wymagalności« podatku, a z drugiej strony, pojęciem »zapłaty« podatku • powstanie obowiązku zapłaty VAT zakłada, że podatek ten stał się wymagalny, a wymagalność jest z kolei uzależniona od wcześniejszego wystąpienia zdarzenia powodującego powstanie obowiązku podatkowego • możliwość pobierania zaliczek przewidziana na podstawie art. 206 zdanie drugie dyrektywy VAT pozwala państwom członkowskim na przyspieszenie nie daty wymagalności VAT, lecz jedynie daty zapłaty podatku, który stał się już wymagalny
Skład orzekający
E. Regan
prezes_izby
M. Ilešič
sędzia
E. Juhász
sędzia
C. Lycourgos
sędzia
I. Jarukaitis
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dyrektywy VAT dotyczących wymagalności i zapłaty VAT w kontekście wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów, zwłaszcza paliw. Potwierdzenie prymatu prawa UE nad krajowymi przepisami proceduralnymi w zakresie poboru podatków."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji wewnątrzwspólnotowego nabycia paliw silnikowych i przepisów krajowych wprowadzających przyspieszony termin zapłaty. Może mieć szersze zastosowanie do innych towarów, jeśli podobne przepisy krajowe zostaną wprowadzone.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu prawa podatkowego UE i jego implementacji w Polsce, z potencjalnie dużymi konsekwencjami finansowymi dla firm. Pokazuje, jak przepisy krajowe mogą być niezgodne z prawem UE.
“Czy polski fiskus może żądać VAT-u zanim stanie się on wymagalny? TSUE odpowiada!”
Sektor
paliwa
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny