C-791/18
Podsumowanie
Trybunał orzekł, że przepisy dyrektywy VAT dotyczące korekty odliczenia podatku naliczonego od dóbr inwestycyjnych nie stoją na przeszkodzie krajowemu uregulowaniu przewidującemu jednorazową korektę całości wstępnego odliczenia w roku pierwszego wykorzystania nieruchomości, jeśli okaże się ono inne niż pierwotnie zakładano.
Sprawa dotyczyła wykładni przepisów dyrektywy VAT w zakresie korekty odliczenia VAT od dóbr inwestycyjnych. Podatnik zbudował kompleks nieruchomości, odliczył VAT, a następnie część apartamentów wynajął ze zwolnieniem. Powstał spór o jednorazową korektę całego odliczonego VAT w roku pierwszego wykorzystania nieruchomości, zamiast rozłożenia jej na lata. Trybunał uznał, że takie jednorazowe dostosowanie jest zgodne z dyrektywą, o ile późniejsze korekty (rozłożone na lata) są nadal możliwe.
Wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym dotyczył wykładni art. 184–187 i 189 dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (VAT). Sprawa dotyczyła sporu pomiędzy Stichting Schoonzicht a Staatssecretaris van Financiën w przedmiocie jednorazowej korekty całości odliczenia VAT pierwotnie zapłaconego w związku z budową kompleksu nieruchomości, w następstwie wykorzystania części tych nieruchomości do działalności zwolnionej z VAT. Podatnik zlecił budowę kompleksu siedmiu apartamentów, odliczył cały VAT naliczony w 2013 r., zakładając wykorzystanie do celów opodatkowanych. Po odbiorze kompleksu w lipcu 2014 r., cztery apartamenty zostały wynajęte ze zwolnieniem z VAT, a pozostałe były niezajęte. Podatnik musiał dokonać korekty VAT, płacąc jednorazowo kwotę 79587 EUR przypadającą na wynajęte apartamenty. Podatnik uznał, że art. 187 dyrektywy VAT stoi na przeszkodzie krajowemu przepisowi przewidującemu jednorazową korektę całości odliczenia w momencie pierwszego wykorzystania dobra inwestycyjnego, i że korekta powinna być rozłożona na kilka lat. Trybunał orzekł, że art. 184–187 dyrektywy VAT nie stoją na przeszkodzie uregulowaniu krajowemu, które przewiduje system korekty dla dóbr inwestycyjnych, w ramach którego całość wstępnego odliczenia podlega jednorazowej korekcie w roku pierwszego wykorzystania dobra, jeśli okaże się, że odliczenie to odbiega od odliczenia, do którego podatnik był uprawniony ze względu na rzeczywisty sposób wykorzystania dobra. Podkreślono, że takie jednorazowe dostosowanie jest zgodne z zasadą neutralności podatkowej, a późniejsze korekty (rozłożone na lata) zgodnie z art. 187 dyrektywy VAT są nadal możliwe.
Asystent AI do analizy prawnej
Przeanalizuj tę sprawę w kontekście orzecznictwa, przepisów i doktryny. Uzyskaj pogłębioną analizę, projekt pisma lub odpowiedź na pytanie prawne.
Zagadnienia prawne (2)
Odpowiedź sądu
Nie, przepisy te nie stoją na przeszkodzie takiemu uregulowaniu krajowemu.
Uzasadnienie
Trybunał wyjaśnił, że korekta VAT od dóbr inwestycyjnych, która następuje w momencie pierwszego wykorzystania, jeśli wstępne odliczenie było wyższe niż przysługujące, jest objęta przepisami wykonawczymi do art. 184 i 185 dyrektywy VAT, a nie art. 187 dyrektywy VAT. Takie jednorazowe dostosowanie jest zgodne z zasadą neutralności podatkowej, pod warunkiem że późniejsze korekty (rozłożone na lata) zgodnie z art. 187 dyrektywy VAT są nadal możliwe.
Rozstrzygnięcie
Decyzja
odpowiedz_na_pytanie
Strona wygrywająca
udzielono odpowiedzi na pytanie
Strony
| Nazwa | Typ | Rola |
|---|---|---|
| Stichting Schoonzicht | inne | skarżący |
| Staatssecretaris van Financiën | organ_krajowy | pozwany |
| rząd niderlandzki | panstwo_czlonkowskie | interwenient |
| rząd szwedzki | panstwo_czlonkowskie | interwenient |
| Komisja Europejska | instytucja_ue | interwenient |
Przepisy (13)
Główne
dyrektywa VAT art. 184
Dyrektywa Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
dyrektywa VAT art. 185
Dyrektywa Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
dyrektywa VAT art. 187
Dyrektywa Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
ustawa o VAT art. 15 § 4
Ustawa w sprawie zastąpienia obowiązującego podatku obrotowego podatkiem obrotowym opartym na systemie podatku od wartości dodanej
Pomocnicze
dyrektywa VAT art. 14 § 3
Dyrektywa Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
dyrektywa VAT art. 167
Dyrektywa Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
dyrektywa VAT art. 168
Dyrektywa Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
dyrektywa VAT art. 186
Dyrektywa Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
dyrektywa VAT art. 189
Dyrektywa Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
rozporządzenie wykonawcze art. 12 § 2
Rozporządzenie wykonawcze do ustawy o VAT
rozporządzenie wykonawcze art. 12 § 3
Rozporządzenie wykonawcze do ustawy o VAT
rozporządzenie wykonawcze art. 13 § 1
Rozporządzenie wykonawcze do ustawy o VAT
rozporządzenie wykonawcze art. 13 § 2
Rozporządzenie wykonawcze do ustawy o VAT
Argumenty
Skuteczne argumenty
Jednorazowa korekta całości wstępnego odliczenia VAT w roku pierwszego wykorzystania dobra inwestycyjnego, jeśli okaże się ono inne niż pierwotnie zakładano, jest zgodna z dyrektywą VAT, o ile późniejsze korekty są nadal możliwe. Taka korekta jest zgodna z zasadą neutralności podatkowej, ponieważ zapewnia eliminację nienależnych odliczeń. Kwestia ta jest regulowana przez przepisy wykonawcze do art. 184 i 185 dyrektywy VAT, a nie przez art. 187 dyrektywy VAT.
Odrzucone argumenty
Krajowe uregulowanie przewidujące jednorazową korektę całości wstępnego odliczenia VAT w roku pierwszego wykorzystania dobra inwestycyjnego jest sprzeczne z art. 187 dyrektywy VAT, który przewiduje rozłożenie korekty na kilka lat.
Godne uwagi sformułowania
Mechanizm korekty stanowi bowiem integralną część systemu odliczenia ustanowionego przez dyrektywę VAT i ma na celu zwiększenie stopnia dokładności odliczeń VAT w sposób zapewniający neutralność podatkową zasada neutralności podatkowej [...] wymaga, aby nienależne odliczenia w każdym wypadku podlegały korekcie logika rządząca korektą, której należy dokonać, gdy zmiana czynników uwzględnionych pierwotnie przy ustalaniu kwoty do odliczenia nastąpi w okresie korzystania z danego dobra inwestycyjnego, jest odmienna od logiki rządzącej korektą, której należy dokonać, gdy wstępne odliczenie jest niższe lub wyższe od odliczenia, do którego podatnik jest uprawniony w chwili pierwszego wykorzystania tego dobra ze względu na rzeczywisty sposób wykorzystania wspomnianego dobra.
Skład orzekający
A. Arabadjiev
prezes izby
K. Lenaerts
prezes Trybunału, pełniący obowiązki sędziego drugiej izby
P.G. Xuereb
sędzia
T. von Danwitz
sędzia
A. Kumin
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dyrektywy VAT dotyczących korekty odliczenia VAT od dóbr inwestycyjnych, w szczególności w kontekście jednorazowej korekty przy pierwszym wykorzystaniu nieruchomości."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji, gdy zmiana przeznaczenia dobra inwestycyjnego (nieruchomości) następuje przy jego pierwszym wykorzystaniu.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu VAT – korekty odliczeń od nieruchomości inwestycyjnych, co jest kluczowe dla wielu przedsiębiorców. Wyjaśnia, jak interpretować przepisy UE w kontekście krajowych regulacji.
“VAT od nieruchomości inwestycyjnych: kiedy jednorazowa korekta jest zgodna z prawem UE?”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka ponad 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
Powiązane tematy
Potrzebujesz pomocy prawnej?
Asystent AI przeanalizuje Twoje pytanie w oparciu o orzecznictwo, przepisy i doktrynę — jak rozmowa z ekspertem.
Zadaj pytanie Asystentowi AI