C-726/23

Trybunał Sprawiedliwości2025-09-04

cjeupodatkiVAT - świadczenia wewnątrzgrupowe, ceny transferowe, prawo do odliczeniaWysokatrybunal

VATświadczenia wewnątrzgrupoweceny transferoweprawo do odliczeniatransakcje wewnątrzgrupowegrupa kapitałowakontrola podatkowadowody

Podsumowanie

Trybunał Sprawiedliwości UE orzekł, że transakcje wewnątrzgrupowe rozliczane metodą cen transferowych mogą stanowić odpłatne świadczenie usług podlegające VAT, a organy podatkowe mogą żądać dodatkowych dokumentów poza fakturą, jeśli jest to niezbędne do weryfikacji prawa do odliczenia VAT.

Sprawa dotyczyła wykładni przepisów VAT w kontekście transakcji wewnątrzgrupowych. Spółka Arcomet Rumunia kwestionowała nałożenie dodatkowego VAT na usługi świadczone przez spółkę Arcomet Belgia, rozliczane metodą cen transferowych. Trybunał orzekł, że takie transakcje mogą być uznane za odpłatne świadczenie usług podlegające VAT, jeśli istnieje bezpośredni związek między usługą a wynagrodzeniem. Ponadto, Trybunał stwierdził, że organy podatkowe mogą żądać od podatników przedstawienia dokumentów innych niż faktura, aby zweryfikować prawo do odliczenia VAT, pod warunkiem, że takie żądanie jest niezbędne i proporcjonalne.

Wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym dotyczył wykładni art. 2 ust. 1 lit. c) oraz art. 168 i 178 dyrektywy VAT w sprawie transakcji wewnątrzgrupowych. Spółka Arcomet Rumunia, należąca do grupy Arcomet, otrzymała faktury od spółki Arcomet Belgia za usługi świadczone w ramach grupy, rozliczane metodą marży transakcyjnej netto zgodnie z wytycznymi OECD. Organy podatkowe zakwestionowały prawo do odliczenia VAT, uznając, że transakcje te nie stanowiły odpłatnego świadczenia usług, a faktury nie zawierały wystarczających dowodów. Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w pierwszej kolejności orzekł, że wynagrodzenie za usługi wewnątrzgrupowe, obliczane zgodnie z metodą cen transferowych OECD i odpowiadające części marży operacyjnej przekraczającej określony próg, stanowi wynagrodzenie za odpłatne świadczenie usług objęte zakresem VAT. Kluczowe jest istnienie bezpośredniego związku między świadczoną usługą a otrzymanym wynagrodzeniem, co w tym przypadku zostało uznane za spełnione, mimo że cena była ustalana na podstawie marży operacyjnej. W drugiej kolejności, Trybunał stwierdził, że przepisy dyrektywy VAT nie stoją na przeszkodzie temu, aby organ podatkowy wymagał od podatnika przedstawienia dokumentów innych niż faktura w celu wykazania istnienia usług i ich wykorzystania na potrzeby opodatkowanych transakcji. Podkreślono jednak, że takie żądanie musi być niezbędne i proporcjonalne. Podatnik ma obowiązek udowodnić spełnienie materialnych przesłanek prawa do odliczenia, a organy podatkowe mogą weryfikować te przesłanki, żądając dodatkowych dowodów, jeśli faktura nie jest wystarczająca.

Potrzebujesz głębszej analizy? Agent AI przeanalizuje tę sprawę na tle orzecznictwa i odpowiedniego stanu prawnego.

Sprawdź

Zagadnienia prawne (3)

Odpowiedź sądu

Tak, pod warunkiem istnienia bezpośredniego związku między usługą a wynagrodzeniem, co jest spełnione, gdy cena transferowa odzwierciedla wartość świadczonej usługi, nawet jeśli jest ustalana na podstawie marży operacyjnej.

Uzasadnienie

Trybunał podkreślił, że kluczowe jest istnienie wymiany świadczeń wzajemnych i rzeczywiste odzwierciedlenie wartości usługi w wynagrodzeniu. Nawet jeśli cena jest ustalana na podstawie marży operacyjnej zgodnie z wytycznymi OECD, może stanowić zapłatę za usługę, jeśli odzwierciedla jej wartość gospodarczą i jest powiązana z konkretnymi świadczeniami.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

odpowiedz_na_pytanie

Strona wygrywająca

organy podatkowe (w części dotyczącej możliwości żądania dodatkowych dokumentów), spółka Arcomet Rumunia (w części dotyczącej uznania transakcji za odpłatne świadczenie usług)

Strony

Nazwa	Typ	Rola
SC Arcomet Towercranes SRL	spolka	skarżący
Direcţia Generală Regională a Finanţelor Publice Bucureşti	organ_krajowy	pozwany
Administraţia Fiscală pentru Contribuabili Mijlocii Bucureşti	organ_krajowy	pozwany
SC Arcomet Service NV Belgia	spolka	inne
Rząd rumuński	organ_krajowy	interwenient
Komisja Europejska	instytucja_ue	interwenient

Przepisy (16)

Główne

Dyrektywa VAT art. 2 § 1 lit. c)

Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej

Opodatkowaniu VAT podlega odpłatne świadczenie usług na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze. Świadczenie jest odpłatne, gdy istnieje stosunek prawny z wymianą świadczeń wzajemnych, a wynagrodzenie stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie wartości świadczonej usługi.

Dyrektywa VAT art. 168 § lit. a)

Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej

Prawo do odliczenia VAT od towarów i usług wykorzystywanych na potrzeby opodatkowanych transakcji podatnika.

Dyrektywa VAT art. 178 § lit. a) i f)

Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej

Warunki formalne do skorzystania z prawa do odliczenia VAT: posiadanie faktury oraz dopełnienie formalności określonych przez państwo członkowskie w przypadku, gdy podatnik jest zobowiązany do zapłaty VAT jako usługobiorca.

Pomocnicze

Dyrektywa VAT art. 9 § 1 akapit drugi

Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej

Definicja działalności gospodarczej, która obejmuje wykorzystywanie majątku w celu uzyskania dochodu.

Dyrektywa VAT art. 199 § ust. 1

Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej

Możliwość stosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia.

Kodeks podatkowy art. 11 § ust. 1