C-72/05
Podsumowanie
Trybunał Sprawiedliwości UE orzekł, że podstawa opodatkowania VAT wykorzystania prywatnego części budynku firmowego może być ustalana w oparciu o okres korekty odliczeń VAT, włączając koszty gruntu, jeśli podlegały one opodatkowaniu.
Sprawa dotyczyła wykładni art. 11(A)(1)(c) szóstej dyrektywy VAT w kontekście określania podstawy opodatkowania dla prywatnego wykorzystania części budynku firmowego. Hausgemeinschaft Jörg und Stefanie Wollny odliczyła VAT od kosztów budowy całego budynku, a następnie określiła podstawę opodatkowania dla prywatnej części na podstawie rocznej amortyzacji. Organ podatkowy zastosował dłuższy okres korekty VAT. Trybunał orzekł, że podstawa opodatkowania może być ustalana w oparciu o okres korekty odliczeń VAT, uwzględniając koszty gruntu, jeśli były one opodatkowane i odliczone.
Wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym dotyczył wykładni art. 11 część A ust. 1 lit. c) szóstej dyrektywy Rady 77/388/EWG w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych. Sprawa rozpatrywana przez Finanzgericht München dotyczyła określenia podstawy opodatkowania podatkiem od wartości dodanej (VAT) związanego z wykorzystywaniem przez podatnika na prywatne potrzeby części budynku zaliczonego w całości do aktywów jego przedsiębiorstwa. Hausgemeinschaft Jörg und Stefanie Wollny zleciła budowę budynku, który w całości zaliczyła do aktywów przedsiębiorstwa, a następnie odliczyła cały VAT naliczony od kosztów budowy. Dla prywatnego użytkowania części budynku (79,67%) określiła podstawę opodatkowania na podstawie rocznej amortyzacji (2% kosztów budowy). Organ podatkowy, opierając się na przepisach krajowych i okresie korekty odliczeń VAT (10 lat), określił miesięczną podstawę opodatkowania na 1/12 z 10% kosztów budowy. Sąd krajowy powziął wątpliwości co do interpretacji pojęcia "suma wydatków" w kontekście art. 11(A)(1)(c) dyrektywy. Trybunał Sprawiedliwości UE orzekł, że przepis ten należy interpretować w ten sposób, iż nie sprzeciwia się on ustaleniu podstawy opodatkowania VAT wykorzystania prywatnego części budynku w postaci ułamka kosztów nabycia lub budowy, ustalonego z uwzględnieniem okresu korekty odliczeń VAT zgodnie z art. 20 dyrektywy. Podstawa opodatkowania powinna obejmować również koszty nabycia gruntu, jeśli nabycie to podlegało opodatkowaniu VAT, a podatnik dokonał jego odliczenia. Celem przepisu jest zapobieżenie unikaniu opodatkowania przez podatnika, który odliczył VAT od towarów i usług, a następnie wykorzystuje je do celów prywatnych.
Asystent AI do analizy prawnej
Przeanalizuj tę sprawę w kontekście orzecznictwa, przepisów i doktryny. Uzyskaj pogłębioną analizę, projekt pisma lub odpowiedź na pytanie prawne.
Zagadnienia prawne (1)
Odpowiedź sądu
Pojęcie "suma wydatków" obejmuje wydatki na nabycie lub wytworzenie dobra, które są związane z powstaniem prawa do odliczenia VAT. Państwa członkowskie mają pewien zakres swobodnego uznania w ustalaniu zasad określania tej sumy, pod warunkiem uwzględnienia celu i struktury dyrektywy. Nie sprzeciwia się to ustaleniu podstawy opodatkowania w oparciu o ułamek kosztów nabycia lub budowy, uwzględniający okres korekty odliczeń VAT, ani włączeniu kosztów gruntu, jeśli podlegały one opodatkowaniu i odliczeniu.
Uzasadnienie
Trybunał wyjaśnił, że celem art. 11(A)(1)(c) jest zapobieżenie unikaniu opodatkowania przez podatnika, który odliczył VAT od dóbr firmowych, a następnie wykorzystuje je prywatnie. Podkreślono, że państwa członkowskie mogą stosować zasady korekty odliczeń VAT (art. 20 dyrektywy) do określenia podstawy opodatkowania prywatnego użytkowania, co zapewnia spójność systemu i równość traktowania z konsumentem końcowym. Włączenie kosztów gruntu jest uzasadnione, jeśli były one opodatkowane i odliczone, ponieważ stanowią one część wydatków związanych z powstaniem prawa do odliczenia.
Rozstrzygnięcie
Decyzja
odpowiedz_na_pytanie
Strona wygrywająca
udzielono odpowiedzi na pytanie
Strony
| Nazwa | Typ | Rola |
|---|---|---|
| Hausgemeinschaft Jörg und Stefanie Wollny | inne | skarżący |
| Finanzamt Landshut | organ_krajowy | pozwany |
| rząd niemiecki | panstwo_czlonkowskie | interwenient |
| rząd Zjednoczonego Królestwa | panstwo_czlonkowskie | interwenient |
| Komisja Wspólnot Europejskich | instytucja_ue | interwenient |
Przepisy (9)
Główne
szósta dyrektywa VAT art. 11 część A ust. 1 lit. c)
Szósta dyrektywa Rady 77/388/EWG w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku
Podstawa opodatkowania wykorzystania na prywatne potrzeby części budynku zaliczonego w całości do aktywów przedsiębiorstwa może być określona w postaci ułamka kosztów nabycia lub budowy, ustalonego z uwzględnieniem okresu korekty odliczeń VAT. Powinna obejmować koszty nabycia gruntu, jeśli nabycie to podlegało opodatkowaniu VAT, a podatnik dokonał jego odliczenia.
Pomocnicze
szósta dyrektywa VAT art. 2 ust. 1
Szósta dyrektywa Rady 77/388/EWG
szósta dyrektywa VAT art. 6 ust. 2 lit. a)
Szósta dyrektywa Rady 77/388/EWG
Za świadczenie usług za wynagrodzeniem uznaje się korzystanie z towarów stanowiących część aktywów przedsiębiorstwa na prywatne potrzeby podatnika lub do celów innych niż związane z jego działalnością, gdy podatek VAT od takich towarów podlegał odliczeniu.
szósta dyrektywa VAT art. 17 ust. 2
Szósta dyrektywa Rady 77/388/EWG
szósta dyrektywa VAT art. 20
Szósta dyrektywa Rady 77/388/EWG
Określa zasady korekty odliczeń VAT, w tym okres korekty dla dóbr inwestycyjnych (np. 5 lat dla towarów, do 20 lat dla nieruchomości).
UStG art. 3 ust. 9a pkt 1
Umsatzsteuergesetz
Krajowa implementacja art. 6 ust. 2 szóstej dyrektywy VAT.
UStG art. 10 ust. 4 pkt 2
Umsatzsteuergesetz
Określa podstawę opodatkowania świadczenia usług, w tym kosztów nabycia lub wytworzenia dobra inwestycyjnego.
UStG art. 15a
Umsatzsteuergesetz
Dotyczy korekty odliczeń VAT dla dóbr inwestycyjnych.
EStG art. 7 ust. 4 pkt 2 lit. a)
Einkommensteuergesetz
Określa stawkę amortyzacyjną dla budynków mieszkalnych (2% rocznie).
Argumenty
Skuteczne argumenty
Podstawa opodatkowania VAT wykorzystania prywatnego części budynku firmowego może być ustalana w oparciu o okres korekty odliczeń VAT. Podstawa opodatkowania powinna obejmować koszty nabycia gruntu, jeśli podlegały one opodatkowaniu VAT i zostały odliczone.
Odrzucone argumenty
Podstawa opodatkowania powinna być określana wyłącznie na podstawie krajowych przepisów dotyczących amortyzacji budynków. Koszty nabycia gruntu nie powinny być wliczane do podstawy opodatkowania.
Godne uwagi sformułowania
zapobieżenie temu, by podatnik, który mógł odliczyć podatek VAT związany z nabyciem lub wytworzeniem dobra zaliczonego do aktywów jego przedsiębiorstwa, uniknął zapłaty tego podatku, gdy wykorzystuje to dobro lub jego część na prywatne potrzeby zapewnienie równości traktowania podatnika i konsumenta końcowego poprzez zapobieżenie temu, by podatnik uzyskał nieuzasadnione korzyści w porównaniu z konsumentem końcowym związek między odliczeniem naliczonego podatku VAT a poborem podatku należnego
Skład orzekający
P. Jann
prezes izby
N. Colneric
sędzia
J. N. Cunha Rodrigues
sędzia
K. Lenaerts
sprawozdawca
E. Levits
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja art. 11(A)(1)(c) szóstej dyrektywy VAT w zakresie określania podstawy opodatkowania dla prywatnego wykorzystania części nieruchomości firmowych, w tym włączenie kosztów gruntu i zastosowanie okresu korekty odliczeń VAT."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji, gdy nieruchomość jest w całości zaliczona do aktywów przedsiębiorstwa, a następnie wykorzystywana częściowo prywatnie. Wymaga analizy przepisów krajowych dotyczących korekty odliczeń VAT.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu podatkowego związanego z wykorzystaniem nieruchomości firmowych do celów prywatnych i stanowi ważną wykładnię przepisów VAT dla przedsiębiorców i doradców podatkowych.
“VAT od prywatnego użytku biura? TSUE wyjaśnia, jak liczyć podstawę opodatkowania.”
Twój asystent do analizy prawnej
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka ponad 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
Powiązane tematy
Potrzebujesz pomocy prawnej?
Asystent AI przeanalizuje Twoje pytanie w oparciu o orzecznictwo, przepisy i doktrynę — jak rozmowa z ekspertem.
Zadaj pytanie Asystentowi AI