C-707/20
Podsumowanie
Trybunał Sprawiedliwości UE orzekł, że opodatkowanie zbycia aktywów w ramach grupy spółek na rzecz spółki spoza UE, bez możliwości odroczenia zapłaty podatku, nie narusza swobody przedsiębiorczości, jeśli zyski zostały zrealizowane i są równe wartości rynkowej.
Sprawa dotyczyła opodatkowania przez Zjednoczone Królestwo zysków kapitałowych zbycia aktywów przez brytyjską spółkę (GL) na rzecz spółki szwajcarskiej, bez możliwości odroczenia zapłaty podatku. GL argumentował, że jest to dyskryminacja w porównaniu do transakcji wewnątrz UE i narusza swobodę przedsiębiorczości (art. 49 TFUE) oraz przepływu kapitału (art. 63 TFUE). Trybunał uznał, że przepisy dotyczące grup spółek podlegają głównie art. 49 TFUE, a nie art. 63 TFUE. Stwierdził również, że opodatkowanie zbycia na rzecz spółki spoza UE nie narusza swobody przedsiębiorczości, ponieważ traktat nie obejmuje relacji z państwami trzecimi. W przypadku zbycia na rzecz spółki z innego państwa członkowskiego, Trybunał uznał, że choć może wystąpić ograniczenie swobody przedsiębiorczości, to jest ono uzasadnione potrzebą zachowania kompetencji podatkowych, a brak możliwości odroczenia zapłaty jest proporcjonalny, gdy zyski zostały zrealizowane.
Wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym dotyczył wykładni art. 49, 63 i 64 TFUE w sprawie opodatkowania przez brytyjski organ podatkowy zysków kapitałowych osiągniętych przez spółkę Gallaher Limited (GL) ze zbycia aktywów na rzecz spółek spoza jurysdykcji podatkowej Wielkiej Brytanii. GL argumentował, że brak możliwości odroczenia zapłaty podatku stanowi naruszenie swobody przedsiębiorczości i przepływu kapitału, zwłaszcza w porównaniu do transakcji wewnątrz grupy spółek podlegających opodatkowaniu w Wielkiej Brytanii, które korzystają z zasady neutralności podatkowej. Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) rozpatrzył pytania dotyczące zakresu stosowania art. 63 TFUE w odniesieniu do przepisów dotyczących grup spółek, stwierdzając, że podlegają one głównie art. 49 TFUE. Następnie TSUE analizował, czy opodatkowanie zbycia aktywów na rzecz spółki siostrzanej w państwie trzecim (Szwajcarii) narusza swobodę przedsiębiorczości spółki dominującej (holenderskiej). Trybunał uznał, że takie przepisy nie stanowią ograniczenia swobody przedsiębiorczości, ponieważ traktat UE nie obejmuje relacji z państwami trzecimi, a prawo krajowe traktuje spółki zależne od rezydenta UE i rezydenta państwa trzeciego w podobny sposób w kontekście opodatkowania. W odniesieniu do zbycia akcji na rzecz spółki z innego państwa członkowskiego (Niderlandów), TSUE uznał, że choć może wystąpić ograniczenie swobody przedsiębiorczości, jest ono uzasadnione potrzebą zachowania zrównoważonego podziału kompetencji podatkowych między państwami członkowskimi. Co istotne, Trybunał stwierdził, że w sytuacji, gdy zyski kapitałowe zostały zrealizowane i odpowiadają wartości rynkowej zbywanych aktywów, obowiązek natychmiastowej zapłaty podatku jest proporcjonalny i nie wymaga możliwości odroczenia, nawet jeśli transakcja odbywa się w ramach grupy spółek.
Asystent AI do analizy prawnej
Przeanalizuj tę sprawę w kontekście orzecznictwa, przepisów i doktryny. Uzyskaj pogłębioną analizę, projekt pisma lub odpowiedź na pytanie prawne.
Zagadnienia prawne (3)
Odpowiedź sądu
Nie, przepisy krajowe dotyczące grup spółek wchodzą w zakres stosowania art. 49 TFUE (swoboda przedsiębiorczości), a nie art. 63 TFUE.
Uzasadnienie
Orzecznictwo TSUE wskazuje, że przepisy dotyczące grup spółek wpływają głównie na swobodę przedsiębiorczości. Skutki ograniczające przepływ kapitału są konsekwencją ograniczenia swobody przedsiębiorczości i nie wymagają odrębnej analizy w świetle art. 63 TFUE.
Rozstrzygnięcie
Decyzja
odpowiedz_na_pytanie
Strona wygrywająca
organ podatkowy (Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs)
Strony
| Nazwa | Typ | Rola |
|---|---|---|
| Gallaher Limited | spolka | skarżący |
| Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs | organ_krajowy | pozwany |
| Japan Tobacco Inc. | spolka | inne |
| JTIH | spolka | inne |
| JTISA | spolka | inne |
Przepisy (14)
Główne
TFUE art. 49
Traktat o funkcjonowaniu Unii Europejskiej
Swoboda przedsiębiorczości obejmuje prawo spółek z UE do wykonywania działalności w innych państwach członkowskich i zakazuje dyskryminacji ze względu na miejsce siedziby. Przepisy dotyczące grup spółek podlegają głównie art. 49 TFUE. Opodatkowanie zbycia aktywów na rzecz spółki z państwa trzeciego nie narusza art. 49 TFUE. Ograniczenie swobody przedsiębiorczości w transakcjach transgranicznych w ramach grupy spółek może być uzasadnione potrzebą zachowania kompetencji podatkowych i jest proporcjonalne, gdy zyski zostały zrealizowane.
TFUE art. 63
Traktat o funkcjonowaniu Unii Europejskiej
Gwarantuje swobodny przepływ kapitału. TSUE uznał, że przepisy dotyczące grup spółek nie wchodzą w zakres stosowania art. 63 TFUE.
CTA 2009 art. sekcje 2 i 5
Corporation Tax Act 2009
Podlega opodatkowaniu dochodem od osób prawnych spółka mająca siedzibę w UK.
CTA 2009 art. sekcja 5 ust. 3
Corporation Tax Act 2009
Opodatkowanie dochodem od osób prawnych spółki niemającej siedziby w UK, ale prowadzącej działalność poprzez stały zakład.
CTA 2009 art. sekcje 775 i 776
Corporation Tax Act 2009
Przepisy dotyczące neutralności podatkowej przeniesienia niematerialnych środków trwałych w ramach grupy spółek.
TCGA 1992 art. sekcja 8
Taxation of Chargeable Gains Act 1992
Opodatkowanie zysków kapitałowych.
TCGA 1992 art. sekcja 10B
Taxation of Chargeable Gains Act 1992
Opodatkowanie zysków ze zbycia aktywów przez spółkę niemającą siedziby w UK, ale posiadającą stały zakład.
TCGA 1992 art. sekcje 17 i 18
Taxation of Chargeable Gains Act 1992
Zasada, że zbycie aktywów następuje za wynagrodzeniem równym wartości rynkowej.
TCGA 1992 art. sekcja 170
Taxation of Chargeable Gains Act 1992
Definicja grupy spółek i spółki zależnej na potrzeby opodatkowania.
TCGA 1992 art. sekcja 171
Taxation of Chargeable Gains Act 1992
Zasada neutralności podatkowej zbycia aktywów pomiędzy spółkami w grupie.
TMA 1970 art. sekcja 59D
Taxes Management Act 1970
Termin płatności podatku dochodowego od osób prawnych.
TMA 1970 art. sekcje 55 i 56
Taxes Management Act 1970
Możliwość odroczenia zapłaty podatku w przypadku zaskarżenia decyzji organów podatkowych.
Pomocnicze
TFUE art. 54
Traktat o funkcjonowaniu Unii Europejskiej
Definiuje, jakie podmioty mogą korzystać ze swobody przedsiębiorczości.
TFUE art. 64
Traktat o funkcjonowaniu Unii Europejskiej
Dotyczy inwestycji bezpośrednich i innych przepływów kapitału.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Przepisy dotyczące grup spółek podlegają głównie swobodzie przedsiębiorczości (art. 49 TFUE), a nie swobodzie przepływu kapitału (art. 63 TFUE). Opodatkowanie zbycia aktywów na rzecz spółki z państwa trzeciego nie narusza swobody przedsiębiorczości, ponieważ traktat UE nie obejmuje relacji z państwami trzecimi. Ograniczenie swobody przedsiębiorczości w transakcjach transgranicznych w ramach grupy spółek jest uzasadnione potrzebą zachowania kompetencji podatkowych państw członkowskich. Brak możliwości odroczenia zapłaty podatku jest proporcjonalny, gdy zyski zostały zrealizowane i odpowiadają wartości rynkowej zbywanych aktywów.
Odrzucone argumenty
Opodatkowanie zbycia aktywów na rzecz spółki spoza UE narusza swobodę przedsiębiorczości. Brak możliwości odroczenia zapłaty podatku w transakcjach transgranicznych w ramach grupy spółek jest nieproporcjonalny.
Godne uwagi sformułowania
przepisy krajowe takie jak przepisy dotyczące przeniesienia w ramach grupy, które mają zastosowanie wyłącznie do grup spółek, są w głównej mierze objęte zakresem stosowania art. 49 TFUE traktat FUE nie rozciąga swobody przedsiębiorczości na państwa trzecie ograniczenie może być co do zasady uzasadnione potrzebą zachowania zrównoważonego podziału kompetencji podatkowych między państwami członkowskimi w sytuacji, gdy zyski kapitałowe zostały zrealizowane w chwili zdarzenia powodującego powstanie obowiązku podatkowego, obowiązek bezpośredniego poboru podatku okazuje się proporcjonalny
Skład orzekający
K. Jürimäe
prezes_izby
M. Safjan
sędzia
N. Piçarra
sędzia
N. Jääskinen
sprawozdawca
M. Gavalec
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja zakresu stosowania swobody przedsiębiorczości i przepływu kapitału w kontekście przepisów podatkowych dotyczących grup spółek, zwłaszcza w relacjach z państwami trzecimi oraz uzasadnienie ograniczeń tych swobód w celu ochrony kompetencji podatkowych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznych przepisów brytyjskich dotyczących grup spółek i zbycia aktywów. Konieczna jest analiza zgodności z prawem krajowym w każdym przypadku.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy złożonych kwestii podatkowych związanych z transgranicznymi transakcjami w grupach spółek, co jest kluczowe dla doradztwa podatkowego i międzynarodowego prawa handlowego. Wyjaśnia granice stosowania swobód UE w kontekście ochrony kompetencji podatkowych państw członkowskich.
“TSUE: Jak opodatkować zyski z transakcji w grupie spółek na styku UE i państw trzecich?”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka ponad 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
Powiązane tematy
Potrzebujesz pomocy prawnej?
Asystent AI przeanalizuje Twoje pytanie w oparciu o orzecznictwo, przepisy i doktrynę — jak rozmowa z ekspertem.
Zadaj pytanie Asystentowi AI