C-703/19
Podsumowanie
Trybunał Sprawiedliwości UE orzekł, że sprzedaż gotowych posiłków z możliwością spożycia na miejscu lub na wynos, bez znaczących usług wspomagających, powinna być traktowana jako dostawa towarów, a nie usługa restauracyjna, co wpływa na zastosowanie stawki VAT.
Sprawa dotyczyła wykładni przepisów VAT w kontekście sprzedaży gotowych posiłków przez franczyzobiorcę. Naczelny Sąd Administracyjny zapytał, czy sprzedaż posiłków z możliwością spożycia na miejscu, z ograniczoną infrastrukturą i obsługą, kwalifikuje się jako 'usługi restauracyjne' podlegające niższej stawce VAT, czy jako dostawa towarów. Trybunał Sprawiedliwości UE wyjaśnił, że kluczowe są 'odpowiednie usługi wspomagające' umożliwiające natychmiastowe spożycie; jeśli klient nie korzysta z udostępnionej infrastruktury, transakcja jest traktowana jako dostawa towarów.
Wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym dotyczył wykładni przepisów dyrektywy VAT w sprawie możliwości stosowania obniżonych stawek VAT do usług restauracyjnych i cateringowych. Sprawa wywodziła się z polskiego postępowania podatkowego, w którym J.K., franczyzobiorca sieci gastronomicznej, stosował stawkę VAT 5% do sprzedaży gotowych posiłków (np. kanapek, sałatek), podczas gdy organ podatkowy uznał, że działalność ta powinna być kwalifikowana jako 'usługi związane z wyżywieniem' podlegające stawce 8%. Naczelny Sąd Administracyjny powziął wątpliwości co do transpozycji przepisów unijnych do prawa polskiego, w szczególności w kontekście stosowania Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) zamiast Nomenklatury Scalonej (CN) oraz co do kryteriów odróżnienia dostawy towarów od świadczenia usług w przypadku sprzedaży posiłków gotowych do spożycia na miejscu lub na wynos. Trybunał Sprawiedliwości UE, analizując art. 98 ust. 2 dyrektywy VAT oraz art. 6 rozporządzenia wykonawczego nr 282/2011, wyjaśnił, że pojęcie 'usług restauracyjnych i cateringowych' obejmuje dostarczanie żywności wraz z odpowiednimi usługami wspomagającymi, które umożliwiają natychmiastowe spożycie. Kluczowe jest, czy usługi te są na tyle znaczące, aby dominowały nad dostawą towaru, co należy ocenić z perspektywy przeciętnego konsumenta. Jeśli klient nie korzysta z udostępnionej infrastruktury (np. miejsc do siedzenia, obsługi kelnerskiej), transakcja powinna być traktowana jako dostawa towarów, a nie usługa restauracyjna. Trybunał podkreślił, że ocena ta należy do sądu krajowego.
Potrzebujesz głębszej analizy? Agent AI przeanalizuje tę sprawę na tle orzecznictwa i odpowiedniego stanu prawnego.
SprawdźZagadnienia prawne (4)
Odpowiedź sądu
Pojęcie 'usług restauracyjnych i cateringowych' obejmuje dostarczanie żywności wraz z odpowiednimi usługami wspomagającymi, mającymi na celu umożliwienie natychmiastowego spożycia. Jeśli klient nie korzysta z udostępnionych zasobów materialnych i ludzkich, należy uznać, że z dostawą żywności nie wiąże się żadna usługa wspomagająca, a transakcja jest dostawą towarów.
Uzasadnienie
Trybunał podkreślił, że kluczowe są 'odpowiednie usługi wspomagające' umożliwiające natychmiastowe spożycie, które muszą mieć przeważający charakter nad dostawą żywności. Ocena ta powinna być dokonana z perspektywy przeciętnego konsumenta, uwzględniając faktyczne skorzystanie z infrastruktury i usług oferowanych przez sprzedawcę.
Rozstrzygnięcie
Decyzja
odpowiedz_na_pytanie
Strona wygrywająca
udzielono odpowiedzi na pytanie
Strony
| Nazwa | Typ | Rola |
|---|---|---|
| J.K. | osoba_fizyczna | skarżący |
| Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Katowicach | organ_krajowy | pozwany |
| Rzecznik Małych i Średnich Przedsiębiorców | organ_krajowy | inne |
| Rząd polski | panstwo_czlonkowskie | inne |
| Komisja Europejska | instytucja_ue | inne |
Przepisy (11)
Główne
Dyrektywa VAT art. 98 § ust. 2
Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Określa, że stawki obniżone mają zastosowanie wyłącznie do dostaw towarów i świadczenia usług, których kategorie są określone w załączniku III. Państwa członkowskie mogą stosować CN do precyzyjnego określenia zakresu danej kategorii.
Dyrektywa VAT § Załącznik III pkt 12a
Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Wymienia kategorię 'usługi restauracyjne i cateringowe' do stosowania stawek obniżonych.
Rozporządzenie wykonawcze nr 282/2011 art. 6 § ust. 1
Rozporządzenie wykonawcze Rady (UE) nr 282/2011 ustanawiające środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112
Definiuje 'usługi restauracyjne i cateringowe' jako usługi polegające na dostarczaniu żywności lub napojów wraz z odpowiednimi usługami wspomagającymi pozwalającymi na natychmiastowe spożycie, gdzie usługi muszą przeważać nad dostawą.
Pomocnicze
Dyrektywa VAT art. 96
Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Stanowi, że państwa członkowskie stosują stawkę podstawową VAT, która jest jednakowa dla dostaw towarów i świadczenia usług.
Dyrektywa VAT § Załącznik III pkt 1
Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Wymienia kategorię 'Środki spożywcze' do stosowania stawek obniżonych.
Rozporządzenie wykonawcze nr 282/2011 art. 6 § ust. 2
Rozporządzenie wykonawcze Rady (UE) nr 282/2011 ustanawiające środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112
Wyjaśnia, że dostawa żywności bez żadnych innych usług wspomagających nie jest uznawana za usługi cateringowe i restauracyjne.
ustawa o VAT art. 5a
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Reguluje identyfikację towarów i usług za pomocą klasyfikacji statystycznych.
ustawa o VAT art. 41 § ust. 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Określa stawkę podstawową VAT.
ustawa o VAT art. 41 § ust. 2a
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Przewiduje stawkę 5% dla towarów wymienionych w załączniku nr 10.
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania stawek obniżonych § § 3 ust. 1 pkt 1
Obniża stawkę VAT do 8% dla towarów i usług wymienionych w załączniku.
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania stawek obniżonych § Załącznik III poz. 7
Wymienia usługi związane z wyżywieniem (PKWiU ex 56) z wyłączeniami, dla których stosuje się stawkę 8%.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Kluczowe znaczenie mają 'odpowiednie usługi wspomagające' umożliwiające natychmiastowe spożycie, które muszą przeważać nad dostawą żywności. Ocena dominującego charakteru świadczenia powinna opierać się na punkcie widzenia przeciętnego konsumenta i faktycznym skorzystaniu z udogodnień. Jeśli klient nie korzysta z udostępnionej infrastruktury i usług, transakcja jest dostawą towarów, a nie usługą restauracyjną. Polska transpozycja przepisów VAT, stosująca PKWiU, jest dopuszczalna, o ile przestrzegane są zasady neutralności podatkowej i zasady dotyczące stawek obniżonych.
Godne uwagi sformułowania
usługi wspomagające pozwalające na ich natychmiastowe spożycie usługi muszą przeważać z punktu widzenia przeciętnego konsumenta nie stanowi to przeważającego elementu danej transakcji i nie może samo z siebie powodować uznania tej transakcji za świadczenie usługi jeżeli klient końcowy podejmie decyzję o nieskorzystaniu z zasobów materialnych i ludzkich udostępnionych mu przez podatnika [...] należy uznać, że z dostawą tej żywności nie wiąże się żadna usługa wspomagająca
Skład orzekający
J.-C. Bonichot
prezes_izby
L. Bay Larsen
sędzia
C. Toader
sędzia
M. Safjan
sędzia
N. Jääskinen
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie kryteriów rozróżnienia między dostawą towarów (posiłków gotowych) a świadczeniem usług (restauracyjnych/cateringowych) na gruncie VAT, w szczególności w kontekście możliwości stosowania obniżonych stawek VAT."
Ograniczenia: Ocena konkretnych okoliczności faktycznych należy do sądu krajowego; orzeczenie dotyczy wykładni prawa UE, a jego zastosowanie w krajowych systemach podatkowych może wymagać analizy specyfiki przepisów krajowych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia VAT związanego z jedzeniem na wynos vs. jedzeniem na miejscu, co ma bezpośrednie przełożenie na wiele firm i konsumentów. Wyjaśnia, kiedy sprzedaż posiłków jest traktowana jako dostawa towarów, a kiedy jako usługa restauracyjna.
“Jedzenie na wynos czy na miejscu? Trybunał UE wyjaśnia, jak VAT rozróżnia te transakcje!”
Sektor
gastronomia
Masz pytanie dotyczące tej sprawy?
Zapytaj AI Research — przeanalizuje to orzeczenie w kontekście ponad 1,4 mln innych spraw i aktualnych przepisów.
Powiązane tematy
Nie znalazłeś odpowiedzi?
Zadaj pytanie naszemu agentowi AI — przeszuka orzecznictwo i przepisy za Ciebie.
Rozpocznij analizę