C-691/17
Podsumowanie
Trybunał orzekł, że odmowa prawa do odliczenia VAT przez organ podatkowy, gdy faktura została wystawiona błędnie (zamiast mechanizmu odwrotnego obciążenia), jest dopuszczalna, pod warunkiem że usługobiorca ma możliwość uzyskania zwrotu nienależnie zapłaconego VAT bezpośrednio od organu podatkowego, jeśli zwrot od usługodawcy jest niemożliwy lub nadmiernie utrudniony.
Sprawa dotyczyła spółki PORR, która otrzymała faktury z VAT zamiast mechanizmu odwrotnego obciążenia i odliczyła ten VAT. Organ podatkowy odmówił prawa do odliczenia, uznając błąd w fakturach. Spółka pytała, czy organ powinien był zbadać możliwość zwrotu VAT przez wystawców faktur lub korekty faktur przed odmową odliczenia. Trybunał stwierdził, że odmowa jest dopuszczalna, ale usługobiorca musi mieć możliwość uzyskania zwrotu nienależnie zapłaconego VAT bezpośrednio od organu podatkowego, jeśli zwrot od usługodawcy jest utrudniony.
Wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym dotyczył wykładni dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu VAT oraz zasad proporcjonalności, neutralności podatkowej i skuteczności. Spór powstał między spółką PORR Építési Kft. a węgierskim organem podatkowym w związku z wezwaniem PORR do zapłaty VAT z tytułu niezastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia. PORR otrzymał od dostawców faktury z wykazanym VAT, zapłacił je i odliczył podatek. Organ podatkowy uznał, że transakcje powinny podlegać mechanizmowi odwrotnego obciążenia i odmówił prawa do odliczenia VAT wykazanego na fakturach. PORR podniósł, że organ podatkowy nie zbadał możliwości zwrotu VAT przez wystawców faktur ani możliwości korekty faktur, co mogło prowadzić do podwójnego opodatkowania. Trybunał przypomniał, że prawo do odliczenia jest integralną częścią mechanizmu VAT i służy neutralności podatkowej. Jednakże, w sytuacji gdy faktury nie spełniały wymogów formalnych, a VAT został zapłacony nieprawidłowo, prawo do odliczenia może być odmówione. Kluczowe jest jednak, aby usługobiorca miał możliwość odzyskania nienależnie zapłaconego VAT. Trybunał stwierdził, że jeśli zwrot VAT przez usługodawcę jest niemożliwy lub nadmiernie utrudniony (np. w przypadku upadłości), usługobiorca powinien mieć możliwość skierowania żądania zwrotu bezpośrednio do organu podatkowego. W takim przypadku organ podatkowy nie jest zobowiązany do badania możliwości korekty faktur przez wystawców przed odmową prawa do odliczenia.
Asystent AI do analizy prawnej
Przeanalizuj tę sprawę w kontekście orzecznictwa, przepisów i doktryny. Uzyskaj pogłębioną analizę, projekt pisma lub odpowiedź na pytanie prawne.
Zagadnienia prawne (2)
Odpowiedź sądu
Nie, przepisy te nie sprzeciwiają się takiej praktyce, pod warunkiem że usługobiorca ma możliwość skierowania swojego wniosku o zwrot bezpośrednio do organu podatkowego, gdyby zwrot VAT przez dostawcę okazał się nadmiernie utrudniony lub niemożliwy.
Uzasadnienie
Trybunał stwierdził, że prawo do odliczenia jest integralną częścią mechanizmu VAT i służy neutralności podatkowej. Jednakże, gdy faktura jest błędnie wystawiona i VAT został zapłacony nieprawidłowo, prawo do odliczenia może być odmówione. Kluczowe jest zapewnienie usługobiorcy możliwości odzyskania nienależnie zapłaconego VAT, np. poprzez bezpośredni zwrot od organu podatkowego, jeśli zwrot od usługodawcy jest niemożliwy lub utrudniony.
Rozstrzygnięcie
Decyzja
odpowiedz_na_pytanie
Strona wygrywająca
organ podatkowy (w zakresie odmowy odliczenia, ale z zastrzeżeniem możliwości zwrotu)
Strony
| Nazwa | Typ | Rola |
|---|---|---|
| PORR Építési Kft. | spolka | skarżący |
| Nemzeti Adó- és Vámhivatal Fellebbviteli Igazgatósága | organ_krajowy | pozwany |
| Rząd węgierski | panstwo_czlonkowskie | interwenient |
| Komisja Europejska | instytucja_ue | interwenient |
Przepisy (16)
Główne
Dyrektywa VAT art. 199 § 1 lit. a)
Dyrektywa Rady 2006/112/WE
Możliwość stosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia dla dostaw prac budowlanych.
Ustawa o VAT art. 142 § 1 lit. b)
Ustawa nr CXXVII z 2007 r. o podatku od wartości dodanej
Obowiązek zapłaty podatku przez nabywcę w przypadku robót budowlanych podlegających obowiązkowi uzyskania zezwolenia na budowę.
Pomocnicze
Dyrektywa VAT art. 167
Dyrektywa Rady 2006/112/WE
Prawo do odliczenia powstaje w momencie, gdy podatek, który podlega odliczeniu, staje się wymagalny.
Dyrektywa VAT art. 168
Dyrektywa Rady 2006/112/WE
Prawo do odliczenia VAT naliczonego od podatku należnego od towarów i usług wykorzystywanych na potrzeby opodatkowanych transakcji podatnika.
Dyrektywa VAT art. 178
Dyrektywa Rady 2006/112/WE
Warunki skorzystania z prawa do odliczenia, w tym dopełnienie formalności przez usługobiorcę w przypadku mechanizmu odwrotnego obciążenia.
Dyrektywa VAT art. 226 § 11 a)
Dyrektywa Rady 2006/112/WE
Wymóg wskazania "odwrotne obciążenie" na fakturze, gdy nabywca jest zobowiązany do zapłaty VAT.
Dyrektywa VAT art. 226 § 11)
Dyrektywa Rady 2006/112/WE
Wymóg wskazania zwolnienia lub procedury odwrotnego obciążenia na fakturze.
Ustawa o VAT art. 70 § 1
Ustawa nr CXXVII z 2007 r. o podatku od wartości dodanej
Ustawa o VAT art. 119 § 1
Ustawa nr CXXVII z 2007 r. o podatku od wartości dodanej
Prawo do odliczenia powstaje z chwilą, gdy należy określić podatek należny.
Ustawa o VAT art. 120 § lit. a)
Ustawa nr CXXVII z 2007 r. o podatku od wartości dodanej
Ustawa o VAT art. 120 § lit. b)
Ustawa nr CXXVII z 2007 r. o podatku od wartości dodanej
Ustawa o VAT art. 127 § 1 lit. a)
Ustawa nr CXXVII z 2007 r. o podatku od wartości dodanej
Ustawa o VAT art. 127 § 1 lit. b)
Ustawa nr CXXVII z 2007 r. o podatku od wartości dodanej
Ustawa o VAT art. 127 § 4
Ustawa nr CXXVII z 2007 r. o podatku od wartości dodanej
Ustawa o VAT art. 169 § 1 lit. j)
Ustawa nr CXXVII z 2007 r. o podatku od wartości dodanej
Ustawa o VAT art. 169 § 1 lit. k)
Ustawa nr CXXVII z 2007 r. o podatku od wartości dodanej
Argumenty
Skuteczne argumenty
Błędne wystawienie faktury z VAT zamiast zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia uniemożliwia prawo do odliczenia, jeśli nie zostały spełnione materialne przesłanki tego mechanizmu (zapłata podatku organom podatkowym przez podatnika wnioskującego o odliczenie). VAT zapłacony przez usługobiorcę usługodawcom nie był należny, a prawo do odliczenia ograniczone jest do podatków należnych. Prawo UE nie wymaga od organu podatkowego badania możliwości korekty faktury przez wystawcę lub zwrotu VAT przez niego przed odmową prawa do odliczenia, jeśli istnieje możliwość zwrotu nienależnie zapłaconego VAT przez usługobiorcę bezpośrednio od organu podatkowego.
Odrzucone argumenty
Organ podatkowy powinien był zbadać możliwość zwrotu VAT przez wystawców faktur lub korekty faktur przed odmową prawa do odliczenia, aby uniknąć podwójnego opodatkowania. Brak możliwości korekty faktur przez wystawców w ramach autokorekty w postępowaniu kontrolnym uniemożliwia odzyskanie VAT.
Godne uwagi sformułowania
Prawo do odliczenia stanowi integralną część mechanizmu VAT i co do zasady nie może być ograniczane. System odliczeń ma na celu całkowite uwolnienie podatnika od ciężaru VAT należnego lub zapłaconego w ramach całej prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Jeżeli zwrot VAT błędnie uiszczonego na rzecz organu podatkowego okazuje się niemożliwy lub nadmiernie utrudniony, zasada skuteczności wymaga, aby dany nabywca towarów mógł skutecznie dochodzić zwrotu bezpośrednio od organów podatkowych.
Skład orzekający
C. Lycourgos
prezes_izby
E. Juhász
sędzia
M. Ilešič
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja zasad VAT, prawa do odliczenia, mechanizmu odwrotnego obciążenia oraz zasady skuteczności w kontekście błędnego fakturowania i możliwości odzyskania nienależnie zapłaconego podatku."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji błędnego zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia w pracach budowlanych; wymaga analizy przepisów krajowych dotyczących możliwości zwrotu VAT przez usługobiorcę bezpośrednio od organu podatkowego.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu błędów w fakturowaniu VAT i ich konsekwencji dla prawa do odliczenia, co jest kluczowe dla wielu przedsiębiorców. Wyjaśnia, kiedy odmowa odliczenia jest dopuszczalna i jakie mechanizmy ochrony podatnika powinny istnieć.
“Błąd na fakturze VAT: Kiedy organ podatkowy może odmówić odliczenia, a kiedy podatnik może odzyskać pieniądze?”
Sektor
budownictwo
Twój asystent do analizy prawnej
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka ponad 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
Powiązane tematy
Potrzebujesz pomocy prawnej?
Asystent AI przeanalizuje Twoje pytanie w oparciu o orzecznictwo, przepisy i doktrynę — jak rozmowa z ekspertem.
Zadaj pytanie Asystentowi AI