C-685/23
Podsumowanie
Trybunał Sprawiedliwości UE orzekł, że opłata skarbowa od zabezpieczeń ustanowionych dla emisji obligacji przez spółkę kapitałową może być zgodna z prawem UE, o ile zabezpieczenia te stanowią obciążenia w rozumieniu dyrektywy 2008/7/WE.
Sprawa dotyczyła wykładni dyrektywy 2008/7/WE w kontekście opłaty skarbowej nałożonej na zabezpieczenia (zastawy na akcjach, rachunkach bankowych, wierzytelnościach, cesje wierzytelności) ustanowione dla emisji obligacji przez portugalską spółkę Corner and Border S.A. Sąd odsyłający pytał, czy takie opodatkowanie jest zgodne z zakazem pośredniego opodatkowania gromadzenia kapitału (art. 5 ust. 2 lit. b) dyrektywy) oraz czy zabezpieczenia te podpadają pod wyjątek dotyczący obciążeń (art. 6 ust. 1 lit. d) dyrektywy). Trybunał uznał, że opłata skarbowa od takich zabezpieczeń jest dopuszczalna, jeśli stanowią one obciążenia w rozumieniu art. 6 ust. 1 lit. d) dyrektywy, co oznacza, że umożliwiają one wierzycielowi preferencyjną spłatę w przypadku niewywiązania się dłużnika ze zobowiązań.
Wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym złożony przez portugalski sąd arbitrażowy dotyczył wykładni dyrektywy Rady 2008/7/WE w sprawie podatków pośrednich od gromadzenia kapitału. Sprawa rozpatrywała zgodność portugalskiej opłaty skarbowej, nałożonej na zabezpieczenia ustanowione w celu prawidłowej realizacji emisji obligacji przez spółkę Corner and Border S.A., z prawem Unii Europejskiej. Zabezpieczenia te obejmowały zastawy na akcjach, saldach rachunków bankowych, wierzytelnościach akcjonariuszy oraz cesje wierzytelności. Spółka Corner and Border argumentowała, że opłata ta narusza art. 5 ust. 2 lit. b) dyrektywy, który zakazuje pośredniego opodatkowania operacji związanych z emisją obligacji i innych papierów wartościowych. Sąd odsyłający miał wątpliwości, czy ustanowienie zabezpieczeń jest integralną częścią operacji gromadzenia kapitału, czy jedynie formalnością, oraz czy podpada pod wyjątek z art. 6 ust. 1 lit. d) dyrektywy, który dopuszcza opłaty od ustanowienia hipotek lub innych obciążeń. Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, rozpatrując pytania łącznie, stwierdził, że art. 5 ust. 2 lit. b) dyrektywy należy interpretować w ten sposób, że zakazuje on opodatkowania operacji gromadzenia kapitału, w tym formalności z nimi związanych, jeśli stanowią one integralną część tej operacji. Jednakże, art. 6 ust. 1 lit. d) dyrektywy dopuszcza naliczanie opłat od ustanowienia hipotek lub innych obciążeń. Trybunał uznał, że pojęcie „obciążeń” w rozumieniu art. 6 ust. 1 lit. d) dyrektywy obejmuje również zabezpieczenia takie jak zastawy na akcjach, saldach rachunków bankowych czy wierzytelnościach, jeśli umożliwiają one wierzycielowi preferencyjną lub priorytetową spłatę w przypadku niewywiązania się dłużnika ze zobowiązań. W związku z tym, opłata skarbowa od takich zabezpieczeń ustanowionych dla emisji obligacji jest dopuszczalna, o ile spełniają one kryteria obciążeń w rozumieniu art. 6 ust. 1 lit. d) dyrektywy. Do sądu odsyłającego należy zbadanie, czy konkretne zabezpieczenia w tej sprawie kwalifikują się jako takie obciążenia.
Asystent AI do analizy prawnej
Przeanalizuj tę sprawę w kontekście orzecznictwa, przepisów i doktryny. Uzyskaj pogłębioną analizę, projekt pisma lub odpowiedź na pytanie prawne.
Zagadnienia prawne (4)
Odpowiedź sądu
Nie, o ile zabezpieczenia te stanowią obciążenia w rozumieniu art. 6 ust. 1 lit. d) dyrektywy.
Uzasadnienie
Zakaz opodatkowania z art. 5 ust. 2 lit. b) obejmuje formalności związane z emisją obligacji, ale art. 6 ust. 1 lit. d) dopuszcza opłaty od obciążeń. Zabezpieczenia takie jak zastawy i cesje wierzytelności, które zapewniają preferencyjną spłatę, mogą być uznane za obciążenia w rozumieniu art. 6 ust. 1 lit. d) i podlegać opłacie.
Rozstrzygnięcie
Decyzja
odpowiedz_na_pytanie
Strona wygrywająca
Autoridade Tributária e Aduaneira (organ podatkowy)
Strony
| Nazwa | Typ | Rola |
|---|---|---|
| Corner and Border S.A. | spolka | skarżący |
| Autoridade Tributária e Aduaneira | organ_krajowy | pozwany |
| Onex Renewables Sàrl | spolka | interwenient |
| Banco Santander Totta S.A. | spolka | interwenient |
| Komisja Europejska | instytucja_ue | interwenient |
Przepisy (7)
Główne
Dyrektywa 2008/7/WE art. 5 § ust. 2 lit. b)
Dyrektywa Rady 2008/7/WE z dnia 12 lutego 2008 r. dotycząca podatków pośrednich od gromadzenia kapitału
Zakazuje pośredniego opodatkowania w jakiejkolwiek formie pożyczek, w tym obligacji, lub jakichkolwiek związanych z tym formalności, a także tworzenia, emisji, dopuszczenia do notowania, wprowadzenia na rynek lub obrotu tymi papierami wartościowymi. Zakaz ten należy interpretować szeroko, aby uniknąć pozbawienia go skuteczności (effet utile), obejmując operacje stanowiące integralną część operacji gromadzenia kapitału.
Dyrektywa 2008/7/WE art. 6 § ust. 1 lit. d)
Dyrektywa Rady 2008/7/WE z dnia 12 lutego 2008 r. dotycząca podatków pośrednich od gromadzenia kapitału
Dopuszcza naliczanie opłat od ustanowienia, wpisu lub wykreślenia hipotek lub innych obciążeń gruntu lub innego majątku, niezależnie od zakazów z art. 5.
Pomocnicze
Dyrektywa 2008/7/WE art. 2 § ust. 1 lit. a)
Dyrektywa Rady 2008/7/WE z dnia 12 lutego 2008 r. dotycząca podatków pośrednich od gromadzenia kapitału
Definiuje 'spółkę kapitałową' jako każdą spółkę przyjmującą formę wyszczególnioną w załączniku I.
Dyrektywa 2008/7/WE art. 3
Dyrektywa Rady 2008/7/WE z dnia 12 lutego 2008 r. dotycząca podatków pośrednich od gromadzenia kapitału
Definiuje 'wkład kapitałowy', w tym zaciągnięcie pożyczki przez spółkę kapitałową, jeśli wierzyciel uprawniony jest do udziału w zyskach lub pożyczka ma funkcję zwiększenia kapitału.
Dyrektywa 2008/7/WE art. 7 § ust. 1
Dyrektywa Rady 2008/7/WE z dnia 12 lutego 2008 r. dotycząca podatków pośrednich od gromadzenia kapitału
Pozwala państwom członkowskim na dalsze naliczanie podatku kapitałowego, jeśli był naliczany w dniu 1 stycznia 2006 r. i jest zgodny z art. 8-14.
Código do Imposto do Selo art. 1 § pkt 1
Kodeks opłaty skarbowej
Przewiduje pobieranie opłaty skarbowej od wszystkich czynności prawnych, umów, dokumentów, papierów wartościowych i innych zdarzeń przewidzianych w ogólnej taryfie.
Tabela Geral do Imposto do Selo art. 10.3
Ogólna taryfa opłaty skarbowej
Dotyczy zabezpieczeń udzielonych na czas nieokreślony lub co najmniej pięć lat, z opłatą 0,6%.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zabezpieczenia ustanowione dla emisji obligacji, nawet jeśli stanowią integralną część operacji gromadzenia kapitału, mogą podlegać opłacie skarbowej, jeśli kwalifikują się jako 'obciążenia' w rozumieniu art. 6 ust. 1 lit. d) dyrektywy 2008/7/WE. Artykuł 6 ust. 1 lit. d) dyrektywy dopuszcza opłaty od ustanowienia hipotek lub innych obciążeń, a pojęcie to obejmuje zabezpieczenia takie jak zastawy i cesje wierzytelności, które zapewniają preferencyjną spłatę długu.
Odrzucone argumenty
Opłata skarbowa od zabezpieczeń ustanowionych dla emisji obligacji narusza art. 5 ust. 2 lit. b) dyrektywy 2008/7/WE, który zakazuje pośredniego opodatkowania operacji gromadzenia kapitału i związanych z nimi formalności. Zabezpieczenia ustanowione w celu prawidłowej realizacji emisji obligacji są integralną częścią tej operacji i powinny być zwolnione z opodatkowania.
Godne uwagi sformułowania
pojęcie „obciążeń” w rozumieniu art. 6 ust. 1 lit. d) dyrektywy 2008/7/WE obejmuje wszystkie instrumenty umowne stanowiące integralną część operacji gromadzenia kapitału pożyczkowego, które umożliwiają uprawnionemu z tytułu wierzytelności uzyskanie preferencyjnej lub priorytetowej spłaty tej wierzytelności, w przypadku gdy dłużnik nie wywiązuje się ze swoich zobowiązań. zakaz opodatkowywania tych operacji ma zastosowanie również do operacji niewymienionych wyraźnie w tym zakazie, w sytuacji gdy taki podatek powoduje opodatkowanie czynności stanowiącej integralną część całej operacji z punktu widzenia gromadzenia kapitału.
Skład orzekający
M.L. Arastey Sahún
prezeska izby
D. Gratsias
sprawozdawca
E. Regan
sędzia
J. Passer
sędzia
B. Smulders
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja zakresu stosowania art. 5 i 6 dyrektywy 2008/7/WE w kontekście opodatkowania zabezpieczeń związanych z emisją obligacji i innych operacji gromadzenia kapitału."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej wykładni dyrektywy UE i może wymagać analizy przepisów krajowych w celu zastosowania.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu prawa podatkowego UE i jego wpływu na finansowanie przedsiębiorstw, co jest istotne dla praktyków prawa i biznesu.
“Czy opłata skarbowa od zabezpieczeń emisji obligacji jest zgodna z prawem UE? TSUE wyjaśnia.”
Twój asystent do analizy prawnej
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka ponad 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
Powiązane tematy
Potrzebujesz pomocy prawnej?
Asystent AI przeanalizuje Twoje pytanie w oparciu o orzecznictwo, przepisy i doktrynę — jak rozmowa z ekspertem.
Zadaj pytanie Asystentowi AI