C-64/15
Podsumowanie
Trybunał Sprawiedliwości UE orzekł, że brak części wyrobów akcyzowych przy dostawie w procedurze zawieszenia poboru akcyzy skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego, nawet jeśli nie można ustalić miejsca wystąpienia nieprawidłowości.
Sprawa dotyczyła wykładni dyrektywy 2008/118/WE w kontekście braku części oleju gazowego podczas dostawy w procedurze zawieszenia poboru akcyzy. Sąd odsyłający pytał, czy brak części towaru skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego i w którym państwie członkowskim. Trybunał orzekł, że brak części wyrobów akcyzowych przy dostawie, stwierdzony po całkowitym rozładunku, oznacza zakończenie przemieszczania i dopuszczenie do konsumpcji, co skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego w państwie, gdzie wykryto nieprawidłowość, chyba że udowodniono zniszczenie lub utratę.
Wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym dotyczył wykładni dyrektywy Rady 2008/118/WE w sprawie ogólnych zasad dotyczących podatku akcyzowego. Spór powstał w związku z brakiem 4854 litrów oleju gazowego (0,202% zadeklarowanej ilości) podczas dostawy do składu podatkowego w Niemczech, która miała miejsce w ramach procedury zawieszenia poboru akcyzy. Niemieckie organy celne nałożyły podatek energetyczny na brakującą ilość. Sąd odsyłający (Bundesfinanzhof) pytał o interpretację przepisów dotyczących momentu zakończenia przemieszczania wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia, momentu powstania obowiązku podatkowego oraz ustalenia państwa członkowskiego właściwego do poboru podatku w przypadku stwierdzenia nieprawidłowości. Trybunał Sprawiedliwości UE orzekł, że przemieszczanie wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy kończy się w momencie, gdy odbiorca po całkowitym rozładunku stwierdził faktyczną ilość odebranych wyrobów. Brak części towaru oznacza dopuszczenie do konsumpcji i powstanie obowiązku podatkowego w państwie, w którym wykryto nieprawidłowość, nawet jeśli nie można ustalić jej dokładnego miejsca. Przepisy te są wyłączone z sytuacji całkowitego zniszczenia lub nieodwracalnej utraty wyrobów. Dyrektywa 2008/118/WE nie wymaga, aby brak towaru był wynikiem wycofania go z procedury zawieszenia poboru akcyzy, wystarczy, że przemieszczanie nie zakończyło się prawidłowo. Artykuł 10 ust. 4 dyrektywy, dotyczący sytuacji, gdy wyroby nie dotarły do miejsca przeznaczenia bez wykrycia nieprawidłowości, ma zastosowanie również do przypadków, gdy nie dotarła tylko część wyrobów.
Asystent AI do analizy prawnej
Przeanalizuj tę sprawę w kontekście orzecznictwa, przepisów i doktryny. Uzyskaj pogłębioną analizę, projekt pisma lub odpowiedź na pytanie prawne.
Zagadnienia prawne (4)
Odpowiedź sądu
Przemieszczanie wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy kończy się w momencie, gdy odbiorca po całkowitym rozładunku stwierdził faktyczną ilość odebranych wyrobów, nawet jeśli część towaru brakuje.
Uzasadnienie
Interpretacja art. 20 ust. 2 dyrektywy 2008/118/WE, uwzględniająca brzmienie, kontekst i cel przepisu, wskazuje na faktyczny odbiór wyrobów przez odbiorcę jako moment zakończenia przemieszczania, co pozwala na dokładne zmierzenie ilości dopuszczonej do konsumpcji.
Rozstrzygnięcie
Decyzja
odpowiedz_na_pytanie
Strona wygrywająca
udzielono odpowiedzi na pytanie
Strony
| Nazwa | Typ | Rola |
|---|---|---|
| BP Europa SE | spolka | skarżący |
| Hauptzollamt Hamburg-Stadt | organ_krajowy | pozwany |
| Rząd włoski | panstwo_czlonkowskie | interwenient |
| Komisja Europejska | instytucja_ue | interwenient |
Przepisy (21)
Główne
Dyrektywa 2008/118/WE art. 1 § 1
Dyrektywa Rady 2008/118/WE
Ustanawia ogólne zasady dotyczące podatku akcyzowego nakładanego na konsumpcję wyrobów akcyzowych, w tym produktów energetycznych.
Dyrektywa 2008/118/WE art. 4
Dyrektywa Rady 2008/118/WE
Definiuje pojęcia kluczowe dla dyrektywy, w tym 'procedura zawieszenia poboru akcyzy' i 'skład podatkowy'.
Dyrektywa 2008/118/WE art. 7 § 1
Dyrektywa Rady 2008/118/WE
Podatek akcyzowy staje się wymagalny w momencie dopuszczenia do konsumpcji.
Dyrektywa 2008/118/WE art. 7 § 2
Dyrektywa Rady 2008/118/WE
Dopuszczenie do konsumpcji oznacza opuszczenie procedury zawieszenia poboru akcyzy, w tym opuszczenie niezgodne z przepisami.
Dyrektywa 2008/118/WE art. 10 § 1
Dyrektywa Rady 2008/118/WE
W przypadku nieprawidłowości prowadzącej do dopuszczenia do konsumpcji, dopuszczenie następuje w państwie członkowskim, w którym wystąpiła nieprawidłowość.
Dyrektywa 2008/118/WE art. 10 § 2
Dyrektywa Rady 2008/118/WE
Jeżeli ustalenie miejsca wystąpienia nieprawidłowości jest niemożliwe, uznaje się, że wystąpiła ona w państwie członkowskim, w którym została wykryta, i w momencie jej wykrycia.
Dyrektywa 2008/118/WE art. 10 § 4
Dyrektywa Rady 2008/118/WE
Jeżeli wyroby akcyzowe nie dotarły do miejsca przeznaczenia, a nie wykryto nieprawidłowości, uznaje się, że nieprawidłowość wystąpiła w państwie wysyłki, chyba że przedstawiono dowody zakończenia przemieszczania lub miejsca wystąpienia nieprawidłowości.
Dyrektywa 2008/118/WE art. 10 § 6
Dyrektywa Rady 2008/118/WE
Definiuje 'nieprawidłowość' jako sytuację powodującą, że przemieszczenie lub jego część nie zakończyły się zgodnie z art. 20 ust. 2.
Dyrektywa 2008/118/WE art. 17 § 1
Dyrektywa Rady 2008/118/WE
Możliwość przemieszczania wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, w tym ze składu podatkowego do innego składu podatkowego.
Dyrektywa 2008/118/WE art. 20 § 2
Dyrektywa Rady 2008/118/WE
Przemieszczanie wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy kończy się z chwilą przyjęcia dostawy przez odbiorcę.
EnergieStG art. 8 § 1
Ustawa o podatku energetycznym
Powstanie obowiązku podatkowego przy dopuszczeniu do konsumpcji.
EnergieStG art. 11 § 1
Ustawa o podatku energetycznym
Możliwość przemieszczania produktów energetycznych w ramach procedury zawieszenia poboru akcyzy.
EnergieStG art. 14 § 1
Ustawa o podatku energetycznym
Definicja 'nieprawidłowości' podczas przemieszczania.
EnergieStG art. 14 § 3
Ustawa o podatku energetycznym
Uznanie wystąpienia nieprawidłowości w państwie wykrycia, jeśli ustalenie miejsca jest niemożliwe.
EnergieStG art. 14 § 4
Ustawa o podatku energetycznym
Uznanie wystąpienia nieprawidłowości w państwie wysyłki, jeśli produkty nie dotarły do miejsca przeznaczenia i nie wykryto nieprawidłowości.
Pomocnicze
Dyrektywa 2008/118/WE art. 7 § 4
Dyrektywa Rady 2008/118/WE
Za dopuszczenie do konsumpcji nie uważa się całkowitego zniszczenia lub nieodwracalnej utraty wyrobów, jeżeli wynikają one z właściwości wyrobów, nieprzewidzianych okoliczności lub siły wyższej.
Dyrektywa 2008/118/WE art. 16 § 2
Dyrektywa Rady 2008/118/WE
Obowiązki prowadzącego skład podatkowy dotyczące ewidencji zapasów i przemieszczania.
Dyrektywa 2008/118/WE art. 19 § 2
Dyrektywa Rady 2008/118/WE
Obowiązek zarejestrowanego odbiorcy wyrażenia zgody na kontrole potwierdzające faktyczny odbiór wyrobów.
Dyrektywa 2003/96/WE art. 1
Dyrektywa Rady 2003/96/WE
Dotyczy opodatkowania produktów energetycznych.
Dyrektywa 2003/96/WE art. 2
Dyrektywa Rady 2003/96/WE
Dotyczy opodatkowania produktów energetycznych.
EnergieStG art. 8 § 1a
Ustawa o podatku energetycznym
Wyłączenie obowiązku podatkowego w przypadku całkowitego zniszczenia lub nieodwracalnej utraty produktów energetycznych.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Brak części wyrobów akcyzowych przy dostawie, stwierdzony po całkowitym rozładunku, oznacza zakończenie przemieszczania w procedurze zawieszenia poboru akcyzy. Stwierdzenie nieprawidłowości prowadzącej do dopuszczenia do konsumpcji, gdy nie można ustalić miejsca jej wystąpienia, skutkuje przypisaniem jej państwu wykrycia. Przepis krajowy transponujący art. 10 ust. 2 dyrektywy nie musi wyraźnie wymagać dopuszczenia do konsumpcji, jeśli stwierdzone braki do niego bezwzględnie prowadzą. Artykuł 10 ust. 4 dyrektywy ma zastosowanie również do przypadków, gdy tylko część wyrobów nie dotarła do miejsca przeznaczenia.
Godne uwagi sformułowania
akcyza jest podatkiem od konsumpcji przemieszczanie wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy kończy się, w rozumieniu tego przepisu, w chwili gdy odbiorca tych wyrobów po całkowitym rozładunku środka transportu zawierającego dane wyroby stwierdził, że brakuje części tych wyrobów w stosunku do ilości, jaka miała zostać dostarczona nieprawidłowość na podstawie ust. 1 wystąpiła na terytorium podatkowym w momencie rozpoczęcia przemieszczania, chyba że w ciągu czterech miesięcy od rozpoczęcia przemieszczania wysyłający dostarczy wystarczające dowody, że produkty energetyczne: 1. dotarły do miejsca przeznaczenia, a przemieszczanie zakończyło się prawidłowo, lub 2. ze względu na nieprawidłowość, jaka wystąpiła poza terytorium podatkowym, nie dotarły do miejsca przeznaczenia.
Skład orzekający
A. Arabadjiev
prezes izby
J.C. Bonichot
sprawozdawca
E. Regan
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dyrektywy 2008/118/WE dotyczących momentu zakończenia przemieszczania wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, powstania obowiązku podatkowego i ustalenia państwa członkowskiego właściwego do poboru podatku w przypadku braków towaru."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji braków towaru w procedurze zawieszenia poboru akcyzy; interpretacja przepisów UE.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu prawa podatkowego UE, jakim jest podatek akcyzowy i jego pobór w przypadku nieprawidłowości w transporcie. Wyjaśnia kluczowe kwestie dla przedsiębiorców działających na rynku wewnętrznym.
“Brak towaru w transporcie unijnym? Kto zapłaci podatek akcyzowy?”
Twój asystent do analizy prawnej
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka ponad 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
Powiązane tematy
Potrzebujesz pomocy prawnej?
Asystent AI przeanalizuje Twoje pytanie w oparciu o orzecznictwo, przepisy i doktrynę — jak rozmowa z ekspertem.
Zadaj pytanie Asystentowi AI