C-565/24VAT biura podróży ujemną marża zwrot VAT
Podsumowanie
Wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym złożony przez Bundesfinanzhof dotyczył wykładni art. 26 szóstej dyrektywy VAT w sprawie działalności spółki P, która organizowała wycieczki promocyjne („Kaffeefahrten”). Spółka P nabywała usługi transportowe od innych podatników i odsprzedawała je we własnym imieniu konsumentom. Cena za wycieczkę nie pokrywała w pełni kosztów transportu, a brakującą kwotę pokrywano z przychodów ze sprzedaży towarów oferowanych podczas wycieczek. Spółka P opodatkowywała swoją działalność na zasadach ogólnych, odliczając VAT naliczony. Niemieckie organy podatkowe zakwestionowały prawo do odliczenia VAT w zakresie, w jakim koszty transportu nie były pokrywane przez uczestników, uznając, że działalność ta podlega specjalnemu systemowi VAT dla biur podróży. Bundesfinanzhof pytał, czy art. 26 szóstej dyrektywy ma zastosowanie, gdy marża jest ujemna, oraz czy podatnik ma prawo do zwrotu VAT naliczonego w takiej sytuacji. Trybunał orzekł, że specjalny system VAT dla biur podróży ma zastosowanie do takich transakcji, nawet jeśli generują one ujemną marżę, a koszty są pokrywane z innej działalności (sprzedaży towarów). Ponadto, Trybunał stwierdził, że art. 26 ust. 4 szóstej dyrektywy wyklucza prawo do odliczenia lub zwrotu VAT naliczonego w ramach tego systemu, nawet przy ujemnej marży, co jest zgodne z celem dyrektywy i zasadą neutralności podatkowej.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja stosowania specjalnego systemu VAT dla biur podróży w przypadkach ujemnej marży, brak prawa do zwrotu VAT naliczonego.
Dotyczy wykładni szóstej dyrektywy VAT, która została zastąpiona dyrektywą w sprawie VAT. Jednak zasady dotyczące systemu marży dla biur podróży są nadal istotne.
Zagadnienia prawne (3)
Czy działalność polegająca na organizacji wycieczek turystycznych, w ramach której koszty są częściowo pokrywane ze sprzedaży towarów i która generuje ujemną marżę, podlega specjalnemu systemowi opodatkowania VAT dla biur podróży (art. 26 szóstej dyrektywy)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, specjalny system VAT dla biur podróży ma zastosowanie do takich transakcji, nawet jeśli generują one ujemną marżę, a koszty są finansowane z przychodów ze sprzedaży towarów.
Uzasadnienie
System dla biur podróży ma zastosowanie do podmiotów organizujących wycieczki we własnym imieniu, korzystających z usług osób trzecich, niezależnie od formalnego statusu czy wyników finansowych. Kluczowy jest charakter transakcji, a nie jej rentowność.
Czy podatnik, którego działalność w ramach specjalnego systemu VAT dla biur podróży generuje ujemną marżę, ma prawo do zwrotu VAT naliczonego od nabytych usług?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podatnik nie ma prawa do zwrotu VAT naliczonego w przypadku ujemnej marży w ramach specjalnego systemu VAT dla biur podróży.
Uzasadnienie
Art. 26 ust. 4 szóstej dyrektywy wyklucza odliczenie lub zwrot VAT naliczonego w ramach tego systemu. Prawo do zwrotu VAT przy ujemnej marży byłoby sprzeczne z celem dyrektywy i zasadą podziału wpływów podatkowych między państwa członkowskie.
Czy "zorganizowany przez przedsiębiorcę wyjazd poza lokal przedsiębiorstwa" (art. 1 dyrektywy 85/577) stanowi "transakcje dokonywane przez biura podróży dotyczące podróży" (art. 26 ust. 2 szóstej dyrektywy)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, wyjazdy te mogą być uznane za transakcje dotyczące podróży w rozumieniu art. 26 ust. 2 szóstej dyrektywy, jeśli spełniają kryteria działalności biura podróży.
Uzasadnienie
System dla biur podróży ma zastosowanie do podmiotów organizujących wycieczki we własnym imieniu, korzystających z usług osób trzecich, niezależnie od formalnego statusu czy wyników finansowych. Kluczowy jest charakter transakcji, a nie jej rentowność.
Rozstrzygnięcie
Strony
| Nazwa | Typ | Rola |
|---|---|---|
| P-GmbH & Co. KG | spolka | skarżący |
| Finanzamt Q | organ_krajowy | pozwany |
| Rząd niemiecki | panstwo_czlonkowskie | interwenient |
| Komisja Europejska | instytucja_ue | interwenient |
Przepisy (6)
Główne
szósta dyrektywa art. 26
Szósta dyrektywa Rady 77/388/EWG
Specjalny system opodatkowania dla biur podróży, obejmujący marżę jako podstawę opodatkowania i wykluczający odliczenie VAT naliczonego.
Pomocnicze
szósta dyrektywa art. 12 § 1
Szósta dyrektywa Rady 77/388/EWG
Stawka VAT obowiązująca w momencie powstania obowiązku podatkowego.
szósta dyrektywa art. 26 § 2
Szósta dyrektywa Rady 77/388/EWG
Definicja marży jako podstawy opodatkowania w systemie dla biur podróży.
szósta dyrektywa art. 26 § 4
Szósta dyrektywa Rady 77/388/EWG
Wykluczenie odliczenia lub zwrotu VAT naliczonego przez biuro podróży od nabytych usług.
dyrektywa 85/577/EWG art. 1 § 1
Dyrektywa Rady 85/577/EWG
Definicja umów zawartych poza lokalem przedsiębiorstwa, w tym zorganizowanych wyjazdów.
UStG art. 25
Ustawy o podatku obrotowym
Niemieckie przepisy dotyczące usług turystycznych, zgodne z art. 26 szóstej dyrektywy.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Specjalny system VAT dla biur podróży ma zastosowanie do transakcji, które wykazują podobieństwo do działalności biur podróży, niezależnie od formalnej kwalifikacji podmiotu. • Charakter transakcji (usługa turystyczna) jest kluczowy dla zastosowania art. 26 szóstej dyrektywy, a nie jej rentowność. • Zasada neutralności podatkowej nie może stać w sprzeczności z wyraźnie przewidzianym odstępstwem, jakim jest specjalny system VAT dla biur podróży. • Art. 26 ust. 4 szóstej dyrektywy wyklucza prawo do odliczenia lub zwrotu VAT naliczonego w ramach tego systemu, nawet przy ujemnej marży.
Odrzucone argumenty
Działalność generująca ujemną marżę nie powinna podlegać specjalnemu systemowi VAT dla biur podróży. • Zasada neutralności podatkowej powinna pozwolić na odliczenie VAT naliczonego przy ujemnej marży. • Koszty usług turystycznych pokrywane z przychodów ze sprzedaży towarów powinny być traktowane odrębnie od systemu marży.
Godne uwagi sformułowania
„Wycieczki z kawą” • „systematycznie generowałaby dla niej ujemną marżę” • „czy takie zastosowanie jest możliwe, gdy dana działalność systematycznie generuje ujemną marżę” • „nie mogą zostać zakwalifikowane jako usługi czysto pomocnicze” • „zasada neutralności podatkowej nie jest normą prawa pierwotnego mogącą określać ważność odstępstwa, lecz zasadą wykładni” • „nie przewiduje ona żadnego prawa do zwrotu VAT” • „sprowadzałoby się on do umożliwienia kompensacji strat i zysków” • „spółka P swobodnie wybrała swój model biznesowy, przy świadomości o strukturalnie deficytowym charakterze świadczonych przez nią usług turystycznych”
Skład orzekający
K. Jürimäe
prezeska izby
K. Lenaerts
prezes Trybunału, pełniący obowiązki sędziego drugiej izby
F. Schalin
sprawozdawca
M. Gavalec
sędzia
Z. Csehi
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja stosowania specjalnego systemu VAT dla biur podróży w przypadkach ujemnej marży, brak prawa do zwrotu VAT naliczonego."
Ograniczenia: Dotyczy wykładni szóstej dyrektywy VAT, która została zastąpiona dyrektywą w sprawie VAT. Jednak zasady dotyczące systemu marży dla biur podróży są nadal istotne.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy niecodziennej sytuacji, w której firma organizuje wycieczki 'na straty', aby sprzedać towary. Wyjaśnia złożone zasady VAT w kontekście biznesowym, który może wydawać się paradoksalny.
“Wycieczki na straty, by sprzedać więcej? TSUE rozstrzyga, czy firma może odzyskać VAT od 'nieopłacalnych' wycieczek.”
Sektor
turystyka
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny