C-553/16

Trybunał orzekł, że bułgarskie przepisy nakładające na krajową spółkę obowiązek zapłaty niepodlegających zwrotowi odsetek za zwłokę od podatku u źródła, mimo że ostatecznie podatek ten nie był należny na mocy umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, naruszają swobodę świadczenia usług.

Sprawa dotyczyła bułgarskiej spółki TTL, która wynajmowała wagony cysterny od zagranicznych spółek. Bułgarskie prawo nakładało obowiązek poboru podatku u źródła od takich wynagrodzeń, a w przypadku niedopełnienia tego obowiązku, spółka wypłacająca była zobowiązana do zapłaty odsetek za zwłokę. Nawet jeśli ostatecznie okazało się, że na mocy umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania podatek nie był należny, odsetki te nie podlegały zwrotowi. Sąd odsyłający pytał, czy takie przepisy są zgodne z prawem UE, w szczególności ze swobodą świadczenia usług. Trybunał uznał, że przepisy te stanowią niedozwolone ograniczenie swobody świadczenia usług, ponieważ traktują transgraniczne transakcje mniej korzystnie niż krajowe i nakładają nieproporcjonalne sankcje.

Wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym dotyczył wykładni przepisów TFUE dotyczących swobody świadczenia usług oraz swobodnego przepływu kapitału, a także zasad proporcjonalności i pomocniczości. Sprawa wywodziła się ze sporu pomiędzy bułgarską spółką „TTL” EOOD a bułgarskim organem podatkowym w przedmiocie zapłaty przez TTL niepodlegających zwrotowi odsetek za zwłokę z tytułu niespełnienia obowiązku pobrania u źródła podatku od transgranicznej wypłaty wynagrodzenia na rzecz zagranicznych spółek za wynajem wagonów cystern. Bułgarskie prawo przewidywało pobór podatku u źródła od dochodów zagranicznych osób prawnych, które nie miały stałego zakładu w Bułgarii. W przypadku niedopełnienia obowiązku pobrania i zapłaty podatku, spółka wypłacająca była odpowiedzialna solidarnie z dłużnikiem i zobowiązana do zapłaty odsetek za zwłokę. Kluczowym aspektem sprawy było to, że odsetki te były należne od momentu upływu terminu płatności podatku do dnia wykazania przez zagraniczny podmiot spełnienia przesłanek stosowania umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, nawet jeśli zgodnie z umową podatek nie był należny lub był należny w niższej wysokości. Trybunał najpierw stwierdził, że przepisy TUE dotyczące proporcjonalności i pomocniczości nie mają zastosowania do sytuacji krajowej. Następnie, analizując pytanie dotyczące swobody świadczenia usług (art. 56 TFUE), Trybunał uznał, że bułgarskie przepisy stanowią ograniczenie tej swobody, ponieważ traktują transgraniczne transakcje wynajmu wagonów cystern mniej korzystnie niż krajowe, nakładając na spółkę wypłacającą obowiązek zapłaty niepodlegających zwrotowi odsetek za zwłokę, nawet gdy podatek ostatecznie nie jest należny. Trybunał uznał, że choć zapewnienie skuteczności ściągania podatku i kontroli podatkowych może stanowić uzasadnienie dla ograniczeń, to sankcja w postaci niepodlegających zwrotowi odsetek, obliczanych od kwoty podatku, który ostatecznie nie jest należny, jest nieproporcjonalna i wykracza poza to, co jest niezbędne do osiągnięcia celu. W szczególności, kwota odsetek nie ma związku z faktyczną szkodą dla budżetu państwa, a brak możliwości ich zwrotu pogłębia nieproporcjonalność sankcji.

Zagadnienia prawne (3)

Rozstrzygnięcie

Strony

Przepisy (21)

Argumenty

Skład orzekający

Informacje dodatkowe

Powiązane tematy