C-528/19
Podsumowanie
Trybunał Sprawiedliwości UE orzekł, że rozbudowa drogi gminnej przez podatnika, wykorzystywanej zarówno w jego działalności gospodarczej, jak i do użytku publicznego, nie stanowi odpłatnej dostawy towarów, ale pozwala na odliczenie VAT naliczonego, pod warunkiem że koszty są włączone w cenę transakcji opodatkowanych.
Sprawa dotyczyła prawa do odliczenia VAT naliczonego przez spółkę Mitteldeutsche Hartstein-Industrie AG z tytułu rozbudowy drogi gminnej, która była niezbędna do eksploatacji kamieniołomu. Spółka poniosła koszty tej rozbudowy, a droga była wykorzystywana zarówno przez jej pojazdy, jak i przez ogół społeczeństwa. Trybunał orzekł, że podatnik ma prawo do odliczenia VAT, jeśli roboty drogowe nie przekroczyły niezbędnego zakresu dla działalności gospodarczej i koszty zostały włączone w cenę transakcji opodatkowanych. Jednocześnie stwierdzono, że jednostronne zezwolenie na eksploatację kamieniołomu nie stanowi świadczenia wzajemnego za rozbudowę drogi, a sama rozbudowa nie jest traktowana jako odpłatna dostawa towarów w rozumieniu art. 5 ust. 6 szóstej dyrektywy VAT.
Wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym dotyczył wykładni przepisów szóstej dyrektywy VAT w sprawie prawa do odliczenia podatku naliczonego przez spółkę Mitteldeutsche Hartstein-Industrie AG z tytułu rozbudowy drogi gminnej. Spółka poniosła koszty tej rozbudowy, która była warunkiem uzyskania zezwolenia na eksploatację kamieniołomu. Droga ta była wykorzystywana przez pojazdy spółki, a także udostępniona do użytku publicznego. Trybunał Sprawiedliwości UE, rozpatrując pierwsze pytanie, orzekł, że podatnik ma prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu rozbudowy drogi gminnej, jeśli droga ta jest wykorzystywana w jego działalności gospodarczej i otwarta do użytku publicznego, pod warunkiem że roboty drogowe nie przekroczyły niezbędnego zakresu dla tej działalności, a koszty zostały włączone w cenę transakcji opodatkowanych. W odniesieniu do drugiego pytania, Trybunał stwierdził, że jednostronne zezwolenie na eksploatację kamieniołomu wydane przez organ administracji nie stanowi świadczenia wzajemnego za wykonane roboty budowlane, co oznacza, że roboty te nie są transakcją odpłatną w rozumieniu dyrektywy. Odpowiadając na trzecie pytanie, Trybunał wyjaśnił, że roboty budowlane w zakresie rozbudowy drogi gminnej, wykonane nieodpłatnie przez podatnika na rzecz gminy, ale wykorzystywane w jego działalności gospodarczej i otwarte do użytku publicznego, nie stanowią odpłatnej dostawy towarów w rozumieniu art. 5 ust. 6 szóstej dyrektywy. Celem tego przepisu jest zapobieganie nieopodatkowanej konsumpcji końcowej i zapewnienie równego traktowania, a nie opodatkowanie sytuacji, gdy podatnik ponosi koszty dla własnej działalności gospodarczej.
Asystent AI do analizy prawnej
Przeanalizuj tę sprawę w kontekście orzecznictwa, przepisów i doktryny. Uzyskaj pogłębioną analizę, projekt pisma lub odpowiedź na pytanie prawne.
Zagadnienia prawne (3)
Odpowiedź sądu
Tak, podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego, o ile roboty drogowe nie wykroczyły poza to, co było konieczne do zapewnienia wykonywania jego działalności gospodarczej, a związane z nimi koszty zostały zawarte w cenie realizowanych przez niego transakcji objętych podatkiem należnym.
Uzasadnienie
Prawo do odliczenia VAT jest integralną częścią systemu VAT i co do zasady nie podlega ograniczeniu. Jest ono wykonywane w sposób bezpośredni w odniesieniu do całości podatku obciążającego transakcje powodujące naliczenie podatku. Aby przyznać prawo do odliczenia, konieczne jest istnienie bezpośredniego i ścisłego związku między transakcją powodującą naliczenie podatku a transakcją objętą podatkiem należnym, lub gdy koszty należą do kosztów ogólnych podatnika. W tej sprawie roboty budowlane były niezbędne do realizacji działalności gospodarczej podatnika (eksploatacji kamieniołomu), a ich koszt stanowił element ceny transakcji objętych podatkiem należnym.
Rozstrzygnięcie
Decyzja
odpowiedz_na_pytanie
Strona wygrywająca
skarżący (w zakresie prawa do odliczenia VAT)
Strony
| Nazwa | Typ | Rola |
|---|---|---|
| Mitteldeutsche Hartstein-Industrie AG | spolka | skarżący |
| Finanzamt Y | organ_krajowy | pozwany |
| Rząd niemiecki | panstwo_czlonkowskie | interwenient |
| Komisja Europejska | instytucja_ue | interwenient |
Przepisy (6)
Główne
szósta dyrektywa art. 5 § 6
Szósta dyrektywa Rady 77/388/EWG
Wykorzystanie przez podatnika towarów stanowiących część aktywów jego przedsiębiorstwa do celów prywatnych lub innych niż działalność gospodarcza, jeśli VAT od tych towarów podlegał odliczeniu, jest traktowane jako dostawa odpłatna. Nie dotyczy to jednak prezentów o małej wartości i próbek do celów działalności.
szósta dyrektywa art. 17 § 2 lit. a)
Szósta dyrektywa Rady 77/388/EWG
Podatnik jest uprawniony do odliczenia VAT należnego lub zapłaconego od towarów lub usług dostarczonych lub które mają być dostarczone, jeśli są one używane do celów zawieranych transakcji podlegających opodatkowaniu.
Pomocnicze
szósta dyrektywa art. 6 § 2
Szósta dyrektywa Rady 77/388/EWG
Za świadczenie usług za wynagrodzeniem uznaje się korzystanie z towarów stanowiących część aktywów przedsiębiorstwa dla prywatnych potrzeb lub do celów innych niż związane z jego działalnością, gdy VAT od takich towarów podlega odliczeniu.
UStG art. 1 § 1
Umsatzsteuergesetz
Opodatkowaniu VAT podlegają dostawy i inne świadczenia dokonywane odpłatnie na terytorium kraju przez przedsiębiorcę w ramach jego przedsiębiorstwa.
UStG art. 3 § 1b
Umsatzsteuergesetz
Za dostawę dokonywaną odpłatnie uznaje się wykorzystanie przez przedsiębiorcę towaru stanowiącego część majątku jego przedsiębiorstwa do celów innych niż związane z działalnością jego przedsiębiorstwa, jeśli VAT od tych towarów podlegał odliczeniu.
UStG art. 15 § 1
Umsatzsteuergesetz
Przedsiębiorca może odliczyć jako podatek naliczony podatki należne za dostawy i inne usługi wykonane na potrzeby jego przedsiębiorstwa przez innego przedsiębiorcę.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Roboty budowlane w zakresie rozbudowy drogi gminnej były niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej podatnika (eksploatacji kamieniołomu). Koszty robót budowlanych stanowiły element ceny transakcji objętych podatkiem należnym realizowanych przez podatnika. Prawo do odliczenia VAT jest integralną częścią systemu VAT i powinno być stosowane szeroko. Zezwolenie na eksploatację kamieniołomu nie stanowi świadczenia wzajemnego za wykonane roboty drogowe. Rozbudowa drogi, mimo że otwarta do użytku publicznego, służyła przede wszystkim celom działalności gospodarczej podatnika.
Odrzucone argumenty
Organ podatkowy uznał rozbudowę drogi za nieodpłatną dostawę dzieła podlegającą VAT. Sąd krajowy stwierdził, że VAT związany z transakcjami powodującymi naliczenie podatku nie podlega odliczeniu, jeśli podatnik miał zamiar przypisać je wyłącznie do nieodpłatnego wykorzystania. Zezwolenie na eksploatację kamieniołomu mogło być uznane za świadczenie wzajemne za dostawę drogi.
Godne uwagi sformułowania
Prawo do odliczenia jest integralną częścią systemu VAT i co do zasady nie podlega ograniczeniu. System odliczeń ma na celu całkowite uwolnienie przedsiębiorcy od ciężaru VAT należnego lub zapłaconego w ramach całej prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Istnienie bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku a transakcją lub większą liczbą transakcji objętych podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia. Zezwolenie na eksploatację kamieniołomu zostało wydane przez regionalny organ administracji, a nie stanowiło świadczenia wzajemnego w ramach umowy z gminą. Celem art. 5 ust. 6 szóstej dyrektywy jest zapewnienie równego traktowania i wykluczenie sytuacji, w których końcowa konsumpcja towaru lub usługi pozostanie nieopodatkowana.
Skład orzekający
L.S. Rossi
prezes izby
J. Malenovský
sędzia
N. Wahl
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie prawa do odliczenia VAT w przypadku inwestycji w infrastrukturę służącą działalności gospodarczej, ale dostępną również publicznie; interpretacja pojęcia świadczenia wzajemnego w kontekście umów z jednostkami samorządu terytorialnego i decyzji administracyjnych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji rozbudowy drogi gminnej w związku z eksploatacją kamieniołomu. Wymaga analizy konkretnych okoliczności faktycznych i prawnych w każdym przypadku.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy złożonej kwestii odliczania VAT w nietypowej sytuacji, gdzie inwestycja w infrastrukturę publiczną służy jednocześnie działalności gospodarczej. Wyjaśnia granice między dostawą odpłatną a nieodpłatną w kontekście prawa UE.
“Czy rozbudowa drogi gminnej dla Twojej firmy to VAT czy nie? TSUE wyjaśnia!”
Sektor
górnictwo
Twój asystent do analizy prawnej
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka ponad 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
Powiązane tematy
Potrzebujesz pomocy prawnej?
Asystent AI przeanalizuje Twoje pytanie w oparciu o orzecznictwo, przepisy i doktrynę — jak rozmowa z ekspertem.
Zadaj pytanie Asystentowi AI