C-505/22
Podsumowanie
Wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym dotyczył wykładni przepisów dyrektywy VAT w sprawie opodatkowania podatkiem od wartości dodanej (VAT) dostawy przez spółkę Deco Proteste – Editores tabletów lub smartfonów oferowanych jako prezenty do prenumeraty dla nowych klientów. Spółka oferowała te urządzenia nowym prenumeratorom czasopism konsumenckich, a urządzenia te miały wartość jednostkową poniżej 50 EUR. Prezent był wysyłany po uiszczeniu pierwszej raty prenumeraty, a prenumeratorzy mogli go zatrzymać nawet po rezygnacji z dalszej subskrypcji. Organ podatkowy uznał te prezenty za podlegające VAT jako odpłatną dostawę, ponieważ ich łączna wartość przekroczyła określony próg. Spółka argumentowała, że jest to pakiet handlowy, a nie darowizna, lub że prezenty są „o niskiej wartości”. Trybunał Sprawiedliwości UE, analizując sprawę, stwierdził, że przekazanie prezentu do prenumeraty w zamian za wykupienie prenumeraty czasopism stanowi świadczenie pomocnicze w stosunku do świadczenia głównego polegającego na dostawie czasopism. W związku z tym wchodzi ono w zakres pojęcia „odpłatnej dostawy towarów” i nie należy go traktować jako odrębnej, nieodpłatnej dostawy towarów w rozumieniu art. 16 dyrektywy VAT. W konsekwencji, nie było potrzeby analizowania dalszych pytań dotyczących limitów wartości prezentów i ich wpływu na skuteczność przepisów.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja pojęcia „jednego świadczenia” w VAT w kontekście ofert promocyjnych łączących usługę główną z towarem promocyjnym.
Dotyczy specyficznej sytuacji promocji prenumeraty czasopisma z prezentem w postaci urządzenia elektronicznego o niskiej wartości jednostkowej. Konieczność oceny każdego przypadku indywidualnie pod kątem związku między świadczeniami.
Zagadnienia prawne (4)
Czy przekazanie prezentu do prenumeraty (tabletu/smartfona) w zamian za wykupienie prenumeraty czasopisma stanowi odpłatną dostawę towarów w rozumieniu art. 2 ust. 1 lit. a) i art. 16 akapit pierwszy dyrektywy 2006/112/WE, czy też jest to nieodpłatne przekazanie towarów w rozumieniu art. 16 akapit pierwszy tej dyrektywy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Przekazanie prezentu do prenumeraty stanowi świadczenie pomocnicze w stosunku do świadczenia głównego polegającego na dostawie czasopism, wchodzące w zakres pojęcia „odpłatnej dostawy towarów” w rozumieniu tych przepisów i nie należy uważać go za nieodpłatne przekazanie towarów w rozumieniu art. 16 akapit pierwszy tej dyrektywy.
Uzasadnienie
Trybunał uznał, że prenumerata czasopisma jest świadczeniem głównym, a prezent jest świadczeniem pomocniczym, którego celem jest zachęcenie do wykupienia prenumeraty. Oba świadczenia tworzą jedno niepodzielne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny. Prezent nie ma samodzielnego celu z punktu widzenia konsumenta, a jedynie służy lepszemu skorzystaniu ze świadczenia głównego.
Czy ustalenie rocznego limitu łącznej wartości prezentów wynoszącego pięć tysięcznych obrotu podatnika w poprzednim roku (oprócz limitu wartości jednostkowej) jest zgodne z pojęciem „wykorzystania [...] [towarów] stanowiących prezenty o niskiej wartości” w rozumieniu art. 16 akapit drugi dyrektywy VAT?
Odpowiedź sądu
Nie udzielono odpowiedzi ze względu na odpowiedź na pytanie pierwsze.
Czy wspomniany udział wynoszący pięć tysięcznych obrotu podatnika w poprzednim roku należy uznać za tak niski, że pozbawia on art. 16 akapit drugi dyrektywy VAT skuteczności (effet utile)?
Odpowiedź sądu
Nie udzielono odpowiedzi ze względu na odpowiedź na pytanie pierwsze.
Czy limit wynoszący pięć tysięcznych obrotu podatnika w poprzednim roku narusza zasady neutralności, równego traktowania lub niedyskryminacji i proporcjonalności, biorąc pod uwagę również cele, dla których został ustanowiony?
Odpowiedź sądu
Nie udzielono odpowiedzi ze względu na odpowiedź na pytanie pierwsze.
Strony
| Nazwa | Typ | Rola |
|---|---|---|
| Deco Proteste – Editores Lda | spolka | skarżący |
| Autoridade Tributária e Aduaneira | organ_krajowy | pozwany |
| Rząd portugalski | inne | interwenient |
| Komisja Europejska | instytucja_ue | interwenient |
Przepisy (7)
Główne
Dyrektywa VAT art. 2 § 1 lit. a)
Dyrektywa Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Opodatkowaniu VAT podlegają odpłatne dostawy towarów na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze.
Dyrektywa VAT art. 16 § akapit pierwszy
Dyrektywa Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Wykorzystanie przez podatnika towarów stanowiących część majątku jego przedsiębiorstwa do celów prywatnych lub innych niż działalność, które przekazuje nieodpłatnie, jest uznawane za odpłatną dostawę towarów.
Pomocnicze
Dyrektywa VAT art. 16 § akapit drugi
Dyrektywa Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Za odpłatną dostawę towarów nie uznaje się wykorzystania do celów działalności przedsiębiorstwa towarów stanowiących prezenty o niskiej wartości i próbki.
kodeks VAT art. 3 § ust. 1
Kodeks podatku od wartości dodanej (Portugalia)
Za dostawę towarów uważa się co do zasady odpłatną dostawę towarów w sposób odpowiadający wykonywaniu prawa własności.
kodeks VAT art. 3 § ust. 3 lit. f)
Kodeks podatku od wartości dodanej (Portugalia)
Za dostawę towarów uważa się również stałe przeznaczenie towarów przedsiębiorstwa na własny użytek lub do celów innych niż związane z działalnością oraz nieodpłatną dostawę takich towarów, gdy podatek od nich podlegał odliczeniu.
kodeks VAT art. 3 § ust. 7
Kodeks podatku od wartości dodanej (Portugalia)
Wyłącza z systemu nieodpłatnej dostawy towary nieprzeznaczone do dalszej sprzedaży, które stanowią próbkę, prezentację lub promocję, jak również prezenty o wartości jednostkowej nieprzekraczającej 50 EUR, których całkowita wartość roczna nie przekracza pięciu tysięcznych obrotów osiągniętych przez podatnika w poprzednim roku kalendarzowym.
kodeks VAT art. 18
Kodeks podatku od wartości dodanej (Portugalia)
Określa stawki VAT dla dostaw towarów.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Przekazanie prezentu do prenumeraty jest świadczeniem pomocniczym w stosunku do świadczenia głównego (prenumeraty), mającym na celu zwiększenie liczby prenumeratorów. • Prezent nie ma samodzielnego celu z punktu widzenia konsumenta, a jedynie służy lepszemu skorzystaniu ze świadczenia głównego. • Prenumerata i prezent tworzą jedno niepodzielne świadczenie gospodarcze.
Odrzucone argumenty
Przekazanie prezentu jest odrębną, nieodpłatną dostawą towarów. • Prezent jest „o niskiej wartości” i nie powinien podlegać VAT. • Limit 5 tysięcznych obrotu jest zbyt niski i narusza zasady prawa UE.
Godne uwagi sformułowania
każdą transakcję należy zwykle uznać za odrębną i niezależną • nie należy sztucznie rozdzielać, by nie pogarszać funkcjonalności systemu podatku VAT • tworzą obiektywnie jedno niepodzielne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny • świadczenie należy uznać za dodatkowe w stosunku do świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi ono dla klienta celu samo w sobie, lecz służy skorzystaniu w jak najlepszy sposób ze świadczenia głównego • przekazanie prezentu do prenumeraty stanowi świadczenie pomocnicze w stosunku do świadczenia głównego polegającego na dostawie czasopism, wchodzące w zakres pojęcia „odpłatnej dostawy towarów”
Skład orzekający
J. Richard de la Tour
rzecznik generalny
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia „jednego świadczenia” w VAT w kontekście ofert promocyjnych łączących usługę główną z towarem promocyjnym."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji promocji prenumeraty czasopisma z prezentem w postaci urządzenia elektronicznego o niskiej wartości jednostkowej. Konieczność oceny każdego przypadku indywidualnie pod kątem związku między świadczeniami.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego zjawiska promocji i ofert wiązanych, a jej rozstrzygnięcie ma praktyczne implikacje dla wielu przedsiębiorców oferujących podobne akcje marketingowe.
“Prezent do prenumeraty to nie darowizna! TSUE wyjaśnia, kiedy promocja staje się odpłatną dostawą VAT.”
Sektor
media
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny