C-472/24

Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej2026-03-05

cjeupodatkiVATWysokatrybunal

VATwirtualna walutagry onlinezwolnienie podatkowebon różnego przeznaczeniapodstawa opodatkowaniatransakcje finansoweprawo UE

Podsumowanie

Trybunał Sprawiedliwości UE orzekł, że wirtualna waluta gier online nie jest zwolniona z VAT ani nie stanowi bonu różnego przeznaczenia, a jej sprzedaż podlega opodatkowaniu według zasady ogólnej.

Sprawa dotyczyła opodatkowania VAT transakcji wymiany walut realnych na wirtualną walutę gry "Runescape". Spółka MB „Žaidimų valiuta” twierdziła, że waluta ta powinna być zwolniona z VAT jako waluta wirtualna lub traktowana jako bon różnego przeznaczenia. Trybunał Sprawiedliwości UE uznał, że wirtualna waluta gry, która może być wykorzystywana wyłącznie w grze, nie spełnia kryteriów waluty wirtualnej ani bonu różnego przeznaczenia. W związku z tym transakcje jej sprzedaży podlegają opodatkowaniu VAT według zasady ogólnej, a podstawę opodatkowania stanowi całe wynagrodzenie.

Wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym dotyczył wykładni przepisów dyrektywy VAT w sprawie opodatkowania transakcji wymiany walut realnych na wirtualną walutę gry wideo „Runescape”, określaną jako „złoto”. Spółka MB „Žaidimų valiuta” argumentowała, że transakcje te powinny być zwolnione z VAT na podstawie art. 135 ust. 1 lit. e) dyrektywy VAT, jako transakcje dotyczące walut, lub traktowane jako bony różnego przeznaczenia, niepodlegające opodatkowaniu VAT. Alternatywnie, spółka podnosiła, że podstawą opodatkowania powinna być jedynie różnica między ceną zakupu a sprzedaży „złota”. Trybunał Sprawiedliwości UE, opierając się na swoim wcześniejszym orzecznictwie, przypomniał, że zwolnienia z VAT mają charakter wyjątkowy i podlegają ścisłej wykładni. Stwierdził, że zwolnienie dotyczące transakcji finansowych, w tym walut, obejmuje waluty nierealne, jeśli są akceptowane jako alternatywny środek płatniczy i służą wyłącznie jako środek płatniczy. W przypadku „złota” gry „Runescape”, które może być wykorzystywane tylko w ramach gry i nie stanowi środka płatniczego poza nią, Trybunał uznał, że nie spełnia ono tych kryteriów. W związku z tym transakcje wymiany walut realnych na to „złoto” nie są objęte zwolnieniem z VAT. Następnie Trybunał rozważył, czy „złoto” można zakwalifikować jako bon różnego przeznaczenia. Zgodnie z definicją, bon musi być instrumentem, z którym wiąże się obowiązek jego przyjęcia jako wynagrodzenia za dostawę towarów lub usług, a tożsamość tych towarów/usług musi być określona. Trybunał uznał, że „złoto” nie spełnia tej przesłanki, ponieważ samo w sobie stanowi ono usługę elektroniczną, integralną część gry, a nie instrument umożliwiający późniejsze nabycie nieokreślonej usługi. W konsekwencji, „złoto” nie jest bonem różnego przeznaczenia. Trybunał orzekł, że skoro „złoto” należy zakwalifikować jako usługę elektroniczną, podstawę opodatkowania transakcji jego sprzedaży stanowi całość otrzymanego wynagrodzenia, zgodnie z ogólną zasadą z art. 73 dyrektywy VAT. Oznacza to, że spółka musi naliczyć VAT od pełnej kwoty uzyskanej ze sprzedaży „złota”.

Potrzebujesz głębszej analizy? Agent AI przeanalizuje tę sprawę na tle orzecznictwa i odpowiedniego stanu prawnego.

Sprawdź

Zagadnienia prawne (3)

Odpowiedź sądu

Nie, transakcje te nie są objęte zwolnieniem z VAT.

Uzasadnienie

Wirtualna waluta gry, która może być wykorzystywana wyłącznie w grze, nie spełnia kryteriów waluty wirtualnej ani alternatywnego środka płatniczego, ani nie służy wyłącznie jako środek płatniczy, co jest warunkiem zastosowania zwolnienia z VAT dla transakcji finansowych.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

odpowiedz_na_pytanie

Strona wygrywająca

organ podatkowy (Valstybinė mokesčių inspekcija)

Strony

Nazwa	Typ	Rola
MB „Žaidimų valiuta”	spolka	skarżący
Valstybinė mokesčių inspekcija prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos	organ_krajowy	pozwany
Rząd litewski	organ_krajowy	interwenient
Komisja Europejska	instytucja_ue	interwenient