C-465/03
Podsumowanie
Emisja akcji w celu pozyskania kapitału nie jest czynnością podlegającą opodatkowaniu VAT, ale koszty z nią związane mogą podlegać odliczeniu, jeśli cała działalność gospodarcza spółki jest opodatkowana.
Sprawa dotyczyła dopuszczalności odliczenia podatku VAT przez spółkę Kretztechnik AG od świadczeń związanych z emisją akcji w celu wprowadzenia jej na giełdę. Trybunał orzekł, że sama emisja akcji nie jest ani dostawą towarów, ani świadczeniem usług w rozumieniu szóstej dyrektywy VAT. Jednakże, jeśli wszystkie czynności spółki są opodatkowane, prawo do odliczenia VAT od wydatków poniesionych na te świadczenia jest przyznane, ponieważ stanowią one część kosztów ogólnych.
Sprawa C-465/03 dotyczyła wykładni szóstej dyrektywy VAT w kontekście emisji akcji przez spółkę Kretztechnik AG w celu wprowadzenia jej na giełdę. Spółka domagała się odliczenia podatku VAT naliczonego od usług związanych z tą emisją. Finanzamt Linz odmówił, uznając emisję akcji za czynność zwolnioną z VAT. Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) rozstrzygnął, że emisja nowych akcji, niezależnie od tego, czy jest związana z wprowadzeniem spółki na giełdę, nie stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy, ponieważ nie jest ani dostawą towarów, ani odpłatnym świadczeniem usług. Niemniej jednak, TSUE stwierdził, że zgodnie z art. 17 ust. 1 i 2 szóstej dyrektywy, spółka ma prawo do odliczenia całego podatku VAT obciążającego wydatki poniesione w związku z emisją akcji, pod warunkiem, że wszystkie czynności dokonywane przez spółkę w ramach jej działalności gospodarczej są opodatkowane. Koszty te są traktowane jako część kosztów ogólnych, stanowiąc element cenotwórczy jej towarów i pozostając w bezpośrednim związku z działalnością gospodarczą.
Asystent AI do analizy prawnej
Przeanalizuj tę sprawę w kontekście orzecznictwa, przepisów i doktryny. Uzyskaj pogłębioną analizę, projekt pisma lub odpowiedź na pytanie prawne.
Zagadnienia prawne (2)
Odpowiedź sądu
Nie, emisja nowych akcji nie stanowi czynności należącej do zakresu przedmiotowego art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy.
Uzasadnienie
Emisja akcji nie jest ani dostawą towarów (ponieważ akcje są dobrami niematerialnymi, a nie przeniesieniem prawa do rozporządzania dobrem materialnym), ani odpłatnym świadczeniem usług. Emitująca spółka dąży do powiększenia majątku, a nie świadczenia usług, a zapłata przez akcjonariuszy jest inwestycją, a nie świadczeniem wzajemnym.
Rozstrzygnięcie
Decyzja
odpowiedz_na_pytanie
Strona wygrywająca
skarżący (Kretztechnik AG) w zakresie prawa do odliczenia VAT
Strony
| Nazwa | Typ | Rola |
|---|---|---|
| Kretztechnik AG | spolka | skarżący |
| Finanzamt Linz | organ_krajowy | pozwany |
| Rząd austriacki | inne | interwenient |
| Rząd duński | inne | interwenient |
| Rząd niemiecki | inne | interwenient |
| Rząd włoski | inne | interwenient |
| Rząd Zjednoczonego Królestwa | inne | interwenient |
| Komisja Wspólnot Europejskich | instytucja_ue | interwenient |
Przepisy (8)
Główne
szósta dyrektywa art. 2 § pkt 1
Szósta dyrektywa Rady 77/388/EWG w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku
Emisja akcji nie stanowi dostawy towarów ani świadczenia usług dokonywanych odpłatnie.
szósta dyrektywa art. 17 § ust. 1 i 2
Szósta dyrektywa Rady 77/388/EWG w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku
Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych w związku z emisją akcji, jeśli są one częścią kosztów ogólnych i pozostają w związku z opodatkowaną działalnością gospodarczą.
Pomocnicze
szósta dyrektywa art. 4 § ust. 1 i 2
Szósta dyrektywa Rady 77/388/EWG w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku
Definicja działalności gospodarczej.
szósta dyrektywa art. 5 § ust. 1
Szósta dyrektywa Rady 77/388/EWG w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku
Definicja dostawy towaru.
szósta dyrektywa art. 6 § ust. 1
Szósta dyrektywa Rady 77/388/EWG w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku
Definicja świadczenia usług.
szósta dyrektywa art. 13 § część B lit. d) pkt 5
Szósta dyrektywa Rady 77/388/EWG w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku
Zwolnienie transakcji dotyczących akcji i papierów wartościowych.
szósta dyrektywa art. 17 § ust. 5
Szósta dyrektywa Rady 77/388/EWG w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku
Zasady proporcjonalnego odliczenia podatku VAT w przypadku czynności podlegających i niepodlegających odliczeniu.
pierwsza dyrektywa art. 2 § akapit drugi
Pierwsza dyrektywa Rady 67/227/EWG w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich dotyczących podatków obrotowych
Ogólna zasada opodatkowania VAT.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Emisja akcji nie jest czynnością podlegającą opodatkowaniu VAT. Wydatki związane z emisją akcji stanowią część kosztów ogólnych spółki i są elementem cenotwórczym jej towarów. Prawo do odliczenia VAT od wydatków związanych z emisją akcji przysługuje, jeśli cała działalność gospodarcza spółki jest opodatkowana.
Odrzucone argumenty
Emisja akcji jest odpłatnym świadczeniem usług podlegającym opodatkowaniu VAT. Wydatki związane z emisją akcji nie są bezpośrednio związane z opodatkowaną działalnością gospodarczą spółki i nie dają prawa do odliczenia VAT.
Godne uwagi sformułowania
Emisja nowych akcji [...] nie stanowi czynności należącej do zakresu przedmiotowego art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy. Koszty uzyskanych świadczeń stanowią bowiem część kosztów ogólnych danej spółki, a w konsekwencji stanowią element cenotwórczy jej towarów, ponieważ świadczenia takie pozostają w bezpośrednim i ścisłym związku z działalnością gospodarczą podatnika.
Skład orzekający
P. Jann
prezes izby
K. Lenaerts
sprawozdawca
J. N. Cunha Rodrigues
sędzia
M. Ilešič
sędzia
E. Levits
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie, że emisja akcji nie jest czynnością podlegającą VAT, ale koszty z nią związane mogą podlegać odliczeniu, jeśli działalność jest opodatkowana."
Ograniczenia: Prawo do odliczenia jest warunkowane tym, że cała działalność gospodarcza podatnika jest opodatkowana. W przypadku działalności mieszanej (opodatkowanej i zwolnionej) stosuje się proporcjonalne odliczenie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa jest istotna dla spółek planujących pozyskanie kapitału poprzez emisję akcji i wprowadzenie na giełdę, wyjaśniając kwestie VAT. Jest to jednak bardziej techniczna interpretacja przepisów niż sprawa z elementami zaskoczenia.
“Emisja akcji a VAT: Kiedy można odliczyć podatek od kosztów pozyskania kapitału?”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka ponad 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
Powiązane tematy
Potrzebujesz pomocy prawnej?
Asystent AI przeanalizuje Twoje pytanie w oparciu o orzecznictwo, przepisy i doktrynę — jak rozmowa z ekspertem.
Zadaj pytanie Asystentowi AI