C-42/22

Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej2023-03-09

cjeupodatkiVAT - zwolnieniaWysokatrybunal

VATzwolnieniaubezpieczeniatransakcje ubezpieczeniowezasada neutralności podatkowejwraki pojazdówodsprzedażprawo portugalskie

Podsumowanie

TSUE orzekł, że sprzedaż wraków pojazdów przez ubezpieczycieli nie jest transakcją ubezpieczeniową ani nie kwalifikuje się jako dostawa towarów wykorzystywanych wyłącznie do celów działalności zwolnionej, a zasada neutralności podatkowej nie nakazuje zwolnienia takich transakcji z VAT.

Sprawa dotyczyła pytania, czy sprzedaż przez ubezpieczyciela wraków pojazdów nabytych od ubezpieczonych podlega zwolnieniu z VAT jako transakcja ubezpieczeniowa lub dostawa towarów wykorzystywanych do działalności zwolnionej. Trybunał Sprawiedliwości UE uznał, że sprzedaż wraków nie jest transakcją ubezpieczeniową, ponieważ nie wiąże się z pokryciem ryzyka i jest odrębna od umowy ubezpieczenia. Nie jest to również dostawa towarów wykorzystywanych wyłącznie do działalności zwolnionej. TSUE stwierdził, że zasada neutralności podatkowej nie wymaga rozszerzenia zwolnienia na takie transakcje.

Wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym dotyczył wykładni dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu VAT. Spór w postępowaniu głównym dotyczył opodatkowania VAT przez portugalski zakład ubezpieczeń Generali Seguros SA transakcji odsprzedaży wraków pojazdów uszkodzonych w wypadkach ubezpieczeniowych. Zakład ubezpieczeń nabywał te wraki od ubezpieczonych, a następnie odsprzedawał je osobom trzecim, nie rozliczając VAT. Portugalski organ podatkowy uznał te transakcje za podlegające opodatkowaniu VAT. Sąd odsyłający zadał trzy pytania: 1) czy sprzedaż wraków mieści się w pojęciu „transakcji ubezpieczeniowych” zwolnionych z VAT; 2) czy jest to dostawa towarów wykorzystywanych wyłącznie do celów działalności zwolnionej; 3) czy brak zwolnienia jest sprzeczny z zasadą neutralności podatkowej. Trybunał Sprawiedliwości UE (TSUE) w dziewiątej izbie, w wyroku z 9 marca 2023 r., udzielił odpowiedzi na te pytania. Po pierwsze, TSUE stwierdził, że sprzedaż wraków przez ubezpieczyciela nie stanowi „transakcji ubezpieczeniowych” w rozumieniu art. 135 ust. 1 lit. a) dyrektywy VAT. Transakcje ubezpieczeniowe charakteryzują się zobowiązaniem ubezpieczyciela do zapewnienia świadczenia w zamian za składkę, co nie ma miejsca w przypadku sprzedaży wraków. Sprzedaż ta odbywa się na podstawie odrębnych porozumień z osobami trzecimi, nie jest związana z pokryciem ryzyka i nie stanowi świadczenia pomocniczego dla umowy ubezpieczenia. Po drugie, TSUE uznał, że sprzedaż wraków nie jest objęta zwolnieniem na podstawie art. 136 lit. a) dyrektywy VAT, ponieważ towary te nie są wykorzystywane wyłącznie do celów działalności zwolnionej, lecz są przeznaczone do odsprzedaży. Po trzecie, TSUE orzekł, że zasada neutralności podatkowej nie stoi na przeszkodzie temu, aby takie transakcje nie podlegały zwolnieniu z VAT, nawet jeśli nabycie nie dało prawa do odliczenia. Zasada ta jest regułą interpretacyjną, która nie pozwala na rozszerzenie zakresu zwolnienia w braku wyraźnego przepisu.

Potrzebujesz głębszej analizy? Agent AI przeanalizuje tę sprawę na tle orzecznictwa i odpowiedniego stanu prawnego.

Sprawdź

Zagadnienia prawne (3)

Odpowiedź sądu

Nie, transakcje te nie stanowią transakcji ubezpieczeniowych w rozumieniu art. 135 ust. 1 lit. a) dyrektywy VAT.

Uzasadnienie

Sprzedaż wraków odbywa się na podstawie odrębnych porozumień z osobami trzecimi, nie jest związana z pokryciem ryzyka ubezpieczeniowego i nie stanowi świadczenia pomocniczego dla umowy ubezpieczenia. Charakter transakcji ubezpieczeniowych polega na zobowiązaniu ubezpieczyciela do zapewnienia świadczenia w zamian za składkę.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

odpowiedz_na_pytanie

Strona wygrywająca

Autoridade Tributária e Aduaneira (organ podatkowy)

Strony

Nazwa	Typ	Rola
Generali Seguros SA	spolka	skarżący
Autoridade Tributária e Aduaneira	organ_krajowy	pozwany
Komisja Europejska	instytucja_ue	interwenient
rząd portugalski	panstwo_czlonkowskie	interwenient