C-419/02
Podsumowanie
Trybunał Sprawiedliwości orzekł, że przedpłata na ogólnie określone towary, które można wybrać z listy i od której można odstąpić, nie stanowi płatności zaliczkowej w rozumieniu art. 10 ust. 2 szóstej dyrektywy VAT, co wyklucza powstanie obowiązku podatkowego w momencie jej otrzymania.
Sprawa dotyczyła wykładni art. 10 ust. 2 szóstej dyrektywy VAT w kontekście przedpłat na przyszłe dostawy produktów farmaceutycznych i protez. Grupa BUPA dokonała serii transakcji wewnątrzgrupowych, które miały na celu uzyskanie korzyści podatkowej poprzez naliczenie VAT od zaliczek. Trybunał uznał, że przedpłata na towary ogólnie określone w zmiennym wykazie, z możliwością wyboru i odstąpienia od umowy, nie spełnia warunków płatności zaliczkowej w rozumieniu dyrektywy, co oznacza, że obowiązek podatkowy nie powstaje w momencie jej otrzymania.
Sprawa C-419/02 dotyczyła wykładni art. 10 ust. 2 szóstej dyrektywy VAT, który określa moment powstania obowiązku podatkowego w przypadku płatności zaliczkowych. Grupa BUPA, w obliczu zmian legislacyjnych dotyczących opodatkowania VAT leków i protez, przeprowadziła skomplikowane transakcje wewnątrzgrupowe, polegające na dokonaniu przedpłat na przyszłe dostawy. Celem tych działań było uzyskanie prawa do odliczenia naliczonego VAT. Sąd krajowy (High Court of Justice) zwrócił się do Trybunału Sprawiedliwości z pytaniami dotyczącymi m.in. pojęcia „działalności gospodarczej”, „dostawy towarów” oraz zasady nadużycia prawa w kontekście tych transakcji. Trybunał, analizując art. 10 ust. 2 akapit drugi szóstej dyrektywy, który stanowi odstępstwo od zasady powstania obowiązku podatkowego w momencie dostawy, podkreślił konieczność ścisłej wykładni tego przepisu. Stwierdził, że aby obowiązek podatkowy powstał z tytułu przedpłaty, wszelkie okoliczności mające znaczenie dla zdarzenia podatkowego muszą być już znane, a towary i usługi powinny być szczegółowo określone. W przypadku przedpłaty na towary ogólnie wskazane w zmiennym wykazie, z możliwością wyboru przez nabywcę i prawa do rozwiązania umowy z pełnym zwrotem środków, Trybunał uznał, że nie mieści się ona w zakresie zastosowania art. 10 ust. 2 akapit drugi szóstej dyrektywy. W konsekwencji, obowiązek podatkowy nie powstaje w momencie otrzymania takiej przedpłaty. Trybunał uznał za zbędne odpowiadanie na pozostałe pytania, w tym dotyczące nadużycia prawa, w świetle udzielonej odpowiedzi.
Asystent AI do analizy prawnej
Przeanalizuj tę sprawę w kontekście orzecznictwa, przepisów i doktryny. Uzyskaj pogłębioną analizę, projekt pisma lub odpowiedź na pytanie prawne.
Zagadnienia prawne (3)
Odpowiedź sądu
Nie, taka przedpłata nie mieści się w zakresie zastosowania art. 10 ust. 2 akapit drugi szóstej dyrektywy.
Uzasadnienie
Aby obowiązek podatkowy powstał z tytułu przedpłaty, wszelkie okoliczności mające znaczenie dla zdarzenia podatkowego muszą być już znane, a towary i usługi powinny być szczegółowo określone. Przedpłata na ogólnie określone towary, z możliwością wyboru i odstąpienia od umowy, nie spełnia tych wymogów.
Rozstrzygnięcie
Decyzja
odpowiedz_na_pytanie
Strona wygrywająca
skarżący (pośrednio, poprzez udzielenie odpowiedzi korzystnej dla ich argumentacji)
Strony
| Nazwa | Typ | Rola |
|---|---|---|
| BUPA Hospitals Ltd | spolka | skarżący |
| Goldsborough Developments Ltd | spolka | skarżący |
| Commissioners of Customs & Excise | organ_krajowy | pozwany |
Przepisy (13)
Główne
szósta dyrektywa VAT art. 10 § 2
Szósta dyrektywa Rady 77/388/EWG
Zdarzenie podatkowe ma miejsce i obowiązek podatkowy powstaje w momencie dostarczenia towarów lub wykonania usług. W przypadku płatności zaliczkowej przed dostawą lub świadczeniem usług, obowiązek podatkowy powstaje w momencie otrzymania płatności, pod warunkiem, że towary i usługi są szczegółowo określone.
Pomocnicze
szósta dyrektywa VAT art. 2 § 1
Szósta dyrektywa Rady 77/388/EWG
Opodatkowaniu podatkiem VAT podlega dostawa towarów lub świadczenie usług dokonywane odpłatnie na terytorium kraju przez podatnika działającego w takim charakterze.
szósta dyrektywa VAT art. 4 § 1
Szósta dyrektywa Rady 77/388/EWG
Podatnikiem jest każda osoba wykonująca samodzielnie i niezależnie działalność gospodarczą.
szósta dyrektywa VAT art. 4 § 2
Szósta dyrektywa Rady 77/388/EWG
Pojęcie „działalności gospodarczej” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców i osób świadczących usługi.
szósta dyrektywa VAT art. 4 § 4
Szósta dyrektywa Rady 77/388/EWG
Państwa członkowskie mogą uznać za jednego podatnika osoby prawnie niezależne, ściśle związane ze sobą finansowo, ekonomicznie i organizacyjnie.
szósta dyrektywa VAT art. 5 § 1
Szósta dyrektywa Rady 77/388/EWG
„Dostawa towaru” oznacza przeniesienie prawa do rozporządzania dobrami materialnymi jako właściciel.
szósta dyrektywa VAT art. 10 § 1
Szósta dyrektywa Rady 77/388/EWG
„Zdarzenie podatkowe” oznacza fakt, którego zaistnienie spełnia warunki prawne konieczne dla zaistnienia należności podatkowej. Podatek staje się wymagalny, gdy organ podatkowy staje się uprawniony do żądania zapłaty podatku.
szósta dyrektywa VAT art. 13 § A ust. 1 lit. b)-e)
Szósta dyrektywa Rady 77/388/EWG
Państwa członkowskie zwalniają z podatku pewne obszary działalności w sektorze usług medycznych.
szósta dyrektywa VAT art. 17 § 1
Szósta dyrektywa Rady 77/388/EWG
Prawo do odliczenia powstaje w momencie, w którym odliczany podatek staje się wymagalny.
szósta dyrektywa VAT art. 17 § 2 lit. a)
Szósta dyrektywa Rady 77/388/EWG
Podatnik jest uprawniony do odliczenia podatku naliczonego od towarów lub usług dostarczonych lub które mają być mu dostarczone przez innego podatnika, o ile są one używane do celów transakcji podlegających opodatkowaniu.
szósta dyrektywa VAT art. 28 § 2 lit. a) akapit pierwszy
Szósta dyrektywa Rady 77/388/EWG
W okresie przejściowym państwa członkowskie mogą utrzymać pewne zwolnienia i obniżone stawki zgodne z prawem wspólnotowym.
VAT Act 1994 art. 6 § 4
Value Added Tax Act 1994
Jeżeli osoba dokonująca dostawy wystawia fakturę lub pobiera zapłatę przed datą przewidzianą, dostawa jest uważana za dokonaną w dniu wystawienia faktury lub pobrania zapłaty.
VAT Act 1994 art. 30 § 1
Value Added Tax Act 1994
Dostawa towarów i świadczenie usług podlegających opodatkowaniu według stawki zerowej nie podlega opodatkowaniu, lecz w pozostałym zakresie należy ją uznać za dostawę podlegającą opodatkowaniu ze stawką zerową.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Przedpłata na ogólnie określone towary, z możliwością wyboru i odstąpienia od umowy, nie spełnia wymogów szczegółowego określenia towarów i usług, niezbędnych do powstania obowiązku podatkowego z tytułu płatności zaliczkowej zgodnie z art. 10 ust. 2 akapit drugi szóstej dyrektywy VAT.
Godne uwagi sformułowania
aby obowiązek podatkowy powstał, w przypadku gdy płatność zaliczkowa następuje przed wykonaniem dostawy towarów lub świadczeniem usług, wszelkie okoliczności mające znaczenie dla zaistnienia zdarzenia podatkowego, tzn. przyszła dostawa lub przyszłe świadczenie usług muszą, już być znane, a zatem w szczególności w momencie dokonania takiej zapłaty towary i usługi powinny być szczegółowo określone. nie mieści się w zakresie zastosowania tego przepisu przedpłata dokonana w kwocie ryczałtowej na towary wskazane w sposób ogólny w wykazie, który może zostać w każdej chwili zmieniony za porozumieniem nabywcy i sprzedawcy, z którego nabywca może ewentualnie wybrać towary, na podstawie umowy, którą może on w każdej chwili rozwiązać, odzyskując w całości niewykorzystaną przedpłatę.
Skład orzekający
V. Skouris
prezes
P. Jann
sędzia
C. W. A. Timmermans
sędzia
A. Rosas
sędzia
K. Schiemann
sędzia
J. Makarczyk
prezes_izby
S. von Bahr
sprawozdawca
J. N. Cunha Rodrigues
sędzia
R. Silva de Lapuerta
sędzia
K. Lenaerts
sędzia
P. Kūris
sędzia
E. Juhász
sędzia
G. Arestis
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja art. 10 ust. 2 szóstej dyrektywy VAT w kontekście przedpłat na przyszłe dostawy, zwłaszcza w sytuacjach, gdy transakcje są ogólnie określone, a umowy zawierają klauzule umożliwiające ich zmianę lub rozwiązanie."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznego stanu faktycznego, gdzie przedpłaty były dokonywane na towary ogólnie określone i istniała możliwość ich wyboru oraz odstąpienia od umowy. Nie wyklucza możliwości powstania obowiązku podatkowego w innych sytuacjach płatności zaliczkowych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa pokazuje, jak złożone transakcje finansowe mogą być analizowane przez pryzmat prawa podatkowego UE, a także ilustruje znaczenie precyzyjnego określenia przedmiotu dostawy dla powstania obowiązku podatkowego.
“Czy zaliczka na przyszłe zakupy może być podstawą do naliczenia VAT? TSUE wyjaśnia kluczowe warunki.”
Twój asystent do analizy prawnej
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka ponad 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
Powiązane tematy
Potrzebujesz pomocy prawnej?
Asystent AI przeanalizuje Twoje pytanie w oparciu o orzecznictwo, przepisy i doktrynę — jak rozmowa z ekspertem.
Zadaj pytanie Asystentowi AI