C-414/17
Podsumowanie
Trybunał Sprawiedliwości UE orzekł, że w przypadku łańcucha transakcji z pojedynczym transportem wewnątrzwspólnotowym wyrobów akcyzowych, transport ten można przypisać tylko jednej transakcji nabycia w celu opodatkowania VAT, a procedura zawieszenia poboru akcyzy nie jest decydująca dla tego przypisania.
Sprawa dotyczyła wykładni przepisów VAT w kontekście wewnątrzwspólnotowych nabyć wyrobów akcyzowych transportowanych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy. Sąd odsyłający pytał, czy transport ten można przypisać tylko jednej transakcji w łańcuchu nabyć oraz czy procedura zawieszenia poboru akcyzy ma decydujące znaczenie dla ustalenia, która transakcja podlega opodatkowaniu VAT. Trybunał wyjaśnił, że transport można przypisać tylko jednej transakcji, a kluczowe jest ustalenie momentu przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, a nie sama procedura zawieszenia poboru akcyzy.
Wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym dotyczył wykładni art. 2 ust. 1 lit. b) ppkt (i) oraz (iii) dyrektywy VAT w sprawie wewnątrzwspólnotowych nabyć wyrobów podlegających akcyzie. Spór w postępowaniu głównym dotyczył prawa do odliczenia VAT przez czeską spółkę AREX CZ a.s. od nabycia paliw pochodzących z Austrii, które były transportowane w procedurze zawieszenia poboru akcyzy w ramach łańcucha transakcji. Czeski sąd pytał, czy w przypadku łańcucha transakcji z pojedynczym transportem wewnątrzwspólnotowym, transport ten można przypisać tylko jednej transakcji nabycia w celu opodatkowania VAT, oraz czy procedura zawieszenia poboru akcyzy jest decydująca dla tego przypisania. Trybunał Sprawiedliwości UE orzekł, że transport wewnątrzwspólnotowy może być przypisany tylko jednej transakcji nabycia, która jako jedyna będzie opodatkowana VAT w państwie członkowskim przeznaczenia. Kluczowe dla ustalenia, do której transakcji należy przypisać transport, jest ustalenie momentu przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. Okoliczność, że wyroby były transportowane w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, nie jest decydująca dla tego przypisania. Trybunał podkreślił również, że art. 2 ust. 1 lit. b) ppkt (iii) dyrektywy VAT znajduje zastosowanie do podatnika, którego inne nabycia nie podlegają opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 3 ust. 1 tej dyrektywy.
Asystent AI do analizy prawnej
Przeanalizuj tę sprawę w kontekście orzecznictwa, przepisów i doktryny. Uzyskaj pogłębioną analizę, projekt pisma lub odpowiedź na pytanie prawne.
Zagadnienia prawne (3)
Odpowiedź sądu
Tak, transport wewnątrzwspólnotowy może być przypisany tylko jednej transakcji nabycia, która jako jedyna będzie opodatkowana VAT w państwie członkowskim przeznaczenia, o ile spełnione są pozostałe przesłanki.
Uzasadnienie
Aby uniknąć podwójnego opodatkowania i zapewnić przeniesienie wpływów podatkowych do państwa konsumpcji, transport wewnątrzwspólnotowy może być przypisany tylko jednej transakcji. Kluczowe jest ustalenie momentu przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.
Rozstrzygnięcie
Decyzja
odpowiedz_na_pytanie
Strona wygrywająca
udzielono odpowiedzi na pytanie
Strony
| Nazwa | Typ | Rola |
|---|---|---|
| AREX CZ a.s. | spolka | skarżący |
| Odvolací finanční ředitelství | organ_krajowy | pozwany |
| Doppler Mineralöle GmbH | spolka | inne |
| Garantrans s. r. o. | spolka | inne |
| Rząd czeski | organ_krajowy | interwenient |
| Komisja Europejska | instytucja_ue | interwenient |
Przepisy (12)
Główne
Dyrektywa VAT art. 2 § 1 lit. b) ppkt (i)
Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Opodatkowaniu VAT podlegają odpłatne wewnątrzwspólnotowe nabycia towarów przez podatnika działającego w takim charakterze lub przez osobę prawną niebędącą podatnikiem, gdy sprzedawcą jest podatnik działający w takim charakterze, który nie korzysta ze zwolnienia dla małych przedsiębiorstw i nie jest objęty przepisami art. 33 i 36.
Dyrektywa VAT art. 2 § 1 lit. b) ppkt (iii)
Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Opodatkowaniu VAT podlegają odpłatne wewnątrzwspólnotowe nabycia wyrobów podlegających akcyzie, jeżeli od wewnątrzwspólnotowego nabycia naliczany jest podatek akcyzowy na terytorium państwa członkowskiego zgodnie z dyrektywą 92/12, przez podatnika lub osobę prawną niebędącą podatnikiem, w przypadku których inne nabycia nie podlegają opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 3 ust. 1.
Pomocnicze
Dyrektywa VAT art. 3 § 1
Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
W drodze odstępstwa od art. 2 ust. 1 lit. b) ppkt (i) następujące transakcje nie podlegają opodatkowaniu VAT: wewnątrzwspólnotowe nabycia towarów, których dostawa byłaby zwolniona na terytorium państwa członkowskiego nabycia na podstawie art. 148 i 151, dokonywane przez podatnika lub osobę prawną niebędącą podatnikiem; wewnątrzwspólnotowe nabycia towarów inne niż te, o których mowa w lit. a) i art. 4, oraz inne niż nabycia nowych środków transportu i wyrobów podlegających akcyzie, dokonywane przez podatnika do celów związanych z prowadzonym przez niego gospodarstwem rolnym, leśnym lub rybackim podlegającym wspólnemu systemowi ryczałtowemu dla rolników, przez podatnika dokonującego wyłącznie dostaw towarów lub świadczenia usług, z tytułu których nie ma on prawa do odliczenia VAT, lub przez osobę prawną niebędącą podatnikiem.
Dyrektywa VAT art. 20 § akapit pierwszy
Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
»Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów« oznacza nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel rzeczowym majątkiem ruchomym wysyłanym lub transportowanym do nabywcy przez sprzedawcę, przez nabywcę lub na ich rzecz, do miejsca przeznaczenia w państwie członkowskim innym niż państwo członkowskie rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów.
Dyrektywa VAT art. 138 § 1
Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Państwa członkowskie zwalniają dostawy towarów wysyłanych lub transportowanych do miejsca przeznaczenia znajdującego się poza terytorium danego państwa, ale na terytorium Unii Europejskiej, przez sprzedawcę, przez nabywcę lub na ich rzecz, dokonane dla innego podatnika lub osoby prawnej niebędącej podatnikiem, działających w takim charakterze w państwie członkowskim innym niż państwo rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów.
Dyrektywa VAT art. 138 § 2 lit. b)
Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Państwa członkowskie zwalniają dostawy wyrobów podlegających akcyzie, wysyłanych lub transportowanych do nabywcy do miejsca przeznaczenia znajdującego się poza terytorium danego państwa, ale na terytorium Unii, przez sprzedawcę, przez nabywcę lub na ich rzecz, dokonane na rzecz podatników lub osób prawnych niebędących podatnikami, w przypadku których wewnątrzwspólnotowe nabycia towarów innych niż wyroby podlegające akcyzie nie podlegają opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 3 ust. 1, jeżeli wysyłka lub transport tych wyrobów odbywa się zgodnie z art. 7 ust. 4 i 5 lub art. 16 dyrektywy 92/12.
Dyrektywa VAT art. 139 § 1 akapit drugi
Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Zwolnienie przewidziane w art. 138 ust. 1 nie ma zastosowania do dostaw towarów dokonywanych na rzecz podatników lub osób prawnych niebędących podatnikami, w przypadku których wewnątrzwspólnotowe nabycia towarów nie podlegają opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 3 ust. 1.
Dyrektywa 92/12
Dyrektywa Rady 92/12/EWG w sprawie ogólnych warunków dotyczących wyrobów objętych podatkiem akcyzowym, ich przechowywania, przepływu oraz kontrolowania
Dyrektywa 2008/118
Dyrektywa Rady 2008/118/WE w sprawie ogólnych zasad dotyczących podatku akcyzowego
Ustawa o VAT art. 2 § 1 lit. c)
Ustawa nr 235/2004 o podatku od wartości dodanej
Ustawa o VAT art. 64 § 1
Ustawa nr 235/2004 o podatku od wartości dodanej
Ustawa o VAT art. 64 § 3
Ustawa nr 235/2004 o podatku od wartości dodanej
Argumenty
Skuteczne argumenty
Transport wewnątrzwspólnotowy można przypisać tylko jednej transakcji nabycia. Kluczowe dla przypisania transportu jest ustalenie momentu przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. Procedura zawieszenia poboru akcyzy nie jest decydująca dla przypisania transportu do celów VAT. Art. 2 ust. 1 lit. b) ppkt (iii) dyrektywy VAT stosuje się do podatnika, którego inne nabycia nie podlegają VAT zgodnie z art. 3 ust. 1.
Odrzucone argumenty
Transport wewnątrzwspólnotowy powinien być przypisany do transakcji, w której podatek akcyzowy jest wymagalny w państwie przeznaczenia, nawet jeśli transport nie jest bezpośrednio z nią związany. Procedura zawieszenia poboru akcyzy jest decydująca dla ustalenia, do jakiego nabycia należy przypisać transport.
Godne uwagi sformułowania
transport wewnątrzwspólnotowy może zostać przypisany tylko jednej transakcji nabycia kluczowe jest ustalenie momentu przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel okoliczność, że wyroby te są transportowane w ramach tej procedury, nie stanowi okoliczności decydującej
Skład orzekający
T. von Danwitz
prezes_izby
K. Jürimäe
sprawozdawca
C. Lycourgos
sędzia
E. Juhász
sędzia
C. Vajda
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalanie momentu przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel w kontekście łańcucha transakcji i przypisywania transportu wewnątrzwspólnotowego do celów VAT, zwłaszcza w przypadku wyrobów akcyzowych."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji łańcucha transakcji z pojedynczym transportem wewnątrzwspólnotowym wyrobów akcyzowych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy złożonych zagadnień VAT w handlu transgranicznym wyrobami akcyzowymi, co jest istotne dla firm działających w tej branży i dla doradców podatkowych.
“VAT od paliwa w transporcie: Kto zapłaci i kiedy? TSUE wyjaśnia zasady przypisywania transportu w łańcuchu transakcji.”
Twój asystent do analizy prawnej
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka ponad 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
Powiązane tematy
Potrzebujesz pomocy prawnej?
Asystent AI przeanalizuje Twoje pytanie w oparciu o orzecznictwo, przepisy i doktrynę — jak rozmowa z ekspertem.
Zadaj pytanie Asystentowi AI