C-398/16 i C-399/16

Trybunał orzekł, że holenderskie przepisy podatkowe dyskryminują spółki dominujące posiadające spółki zależne w innych państwach członkowskich, odmawiając im odliczenia odsetek od pożyczek na finansowanie wkładów kapitałowych, podczas gdy spółki krajowe mogłyby skorzystać z takiego odliczenia w ramach zintegrowanego podmiotu podatkowego.

Sprawy dotyczyły wykładni art. 49 i 54 TFUE w kontekście holenderskich przepisów podatkowych. W sprawie C-398/16 spółka X BV kwestionowała odmowę odliczenia odsetek od pożyczki na sfinansowanie wkładu do włoskiej spółki zależnej, wskazując na dyskryminację w porównaniu do sytuacji, gdyby spółka zależna była rezydentem Holandii i mogłaby utworzyć z nią zintegrowany podmiot podatkowy. W sprawie C-399/16 spółka X NV kwestionowała odmowę odliczenia straty kursowej od udziałów w brytyjskiej spółce zależnej. Trybunał uznał, że w sprawie C-398/16 odmienne traktowanie jest niezgodne z prawem UE, ponieważ nie można go uzasadnić walką z unikaniem opodatkowania ani koniecznością zachowania kompetencji podatkowych. W sprawie C-399/16 stwierdzono brak obiektywnej porównywalności sytuacji i brak obowiązku symetrycznego uwzględniania strat i zysków.

Wnioski o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym złożone przez Hoge Raad der Nederlanden dotyczyły wykładni art. 49 i 54 TFUE w kontekście holenderskich przepisów podatkowych dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych. W sprawie C-398/16 spółka X BV, należąca do międzynarodowej grupy, zaciągnęła pożyczkę od spółki z tej samej grupy w celu sfinansowania wkładu kapitałowego do swojej włoskiej spółki zależnej. Holenderskie przepisy (art. 10a ust. 2 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) zakazywały odliczania odsetek od takich pożyczek, chyba że podatnik udowodniłby istnienie względów gospodarczych. Jednocześnie, holenderskie przepisy (art. 15) pozwalały na utworzenie zintegrowanego podmiotu podatkowego dla spółek krajowych, co skutkowało neutralnością podatkową transakcji wewnątrz grupy i brakiem stosowania ograniczeń z art. 10a. X BV twierdziła, że odmowa odliczenia odsetek stanowi naruszenie swobody przedsiębiorczości, ponieważ gdyby spółka zależna była rezydentem Holandii, mogłaby skorzystać z odliczenia w ramach zintegrowanego podmiotu podatkowego. W sprawie C-399/16 spółka X NV kwestionowała odmowę odliczenia straty kursowej poniesionej w związku z posiadaniem udziałów w brytyjskiej spółce zależnej. Holenderskie przepisy (art. 13 ust. 1) przewidywały „zwolnienie udziału kapitałowego”, co oznaczało, że ani zyski, ani straty z tytułu udziałów nie były uwzględniane przy ustalaniu zysków. X NV argumentowała, że mogłaby odliczyć straty, gdyby mogła utworzyć z brytyjską spółką zależną zintegrowany podmiot podatkowy, co również stanowiło naruszenie swobody przedsiębiorczości. Trybunał Sprawiedliwości UE, połączając obie sprawy, uznał w odniesieniu do sprawy C-398/16, że odmienne traktowanie spółek dominujących z zagranicznymi spółkami zależnymi w porównaniu do spółek z krajowymi spółkami zależnymi jest niezgodne z art. 49 i 54 TFUE. Stwierdził, że różnica w traktowaniu nie może być uzasadniona koniecznością zachowania rozdziału kompetencji podatkowych ani spójnością systemu podatkowego. Argument o zwalczaniu unikania opodatkowania również nie był wystarczający, ponieważ odmienne traktowanie nie wynikało bezpośrednio z celu zwalczania nadużyć, a ryzyko sztucznych struktur istniało również w przypadku grup krajowych. W odniesieniu do sprawy C-399/16, Trybunał uznał, że sytuacje nie są obiektywnie porównywalne, ponieważ holenderskie spółki dominujące nie mogą ponieść straty kursowej w odniesieniu do udziałów w spółkach zależnych będących rezydentami, chyba że udziały są wyrażone w innej walucie. Ponadto, nawet w przypadku strat, brak możliwości ich odliczenia jest skorelowany z brakiem opodatkowania zysków z tych samych zmian kursowych, co nie stanowi naruszenia swobody przedsiębiorczości.

Zagadnienia prawne (2)

Rozstrzygnięcie

Strony

Przepisy (7)

Argumenty

Skład orzekający

Informacje dodatkowe

Powiązane tematy