C-388/19
Podsumowanie
Trybunał orzekł, że portugalskie przepisy podatkowe dyskryminują nierezydentów UE w zakresie opodatkowania zysków kapitałowych ze sprzedaży nieruchomości, a możliwość wyboru opodatkowania na zasadach rezydentów nie eliminuje tej dyskryminacji.
Sprawa dotyczyła pytania prejudycjalnego portugalskiego sądu arbitrażowego w sprawie nierezydenta (MK) z Francji, który sprzedał nieruchomość w Portugalii. Portugalskie prawo przewidywało niższe opodatkowanie zysków kapitałowych dla rezydentów (50% podstawy opodatkowania) niż dla nierezydentów (100% podstawy opodatkowania stawką 28%), chyba że nierezydent wybrał opodatkowanie na zasadach rezydentów. Trybunał uznał, że takie zróżnicowanie stanowi ograniczenie swobodnego przepływu kapitału (art. 63 TFUE) i nie może być uzasadnione, a możliwość wyboru opodatkowania na zasadach rezydentów nie eliminuje dyskryminującego charakteru pierwotnych przepisów.
Wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym został złożony przez portugalski Tribunal Arbitral Tributário w związku ze sporem dotyczącym opodatkowania zysków kapitałowych z nieruchomości przez nierezydenta (MK). Portugalskie przepisy (art. 43 ust. 2 i art. 72 ust. 1 CIRS) przewidywały, że zyski kapitałowe z nieruchomości osiągnięte przez rezydentów były opodatkowane od 50% ich wartości, podczas gdy zyski nierezydentów były opodatkowane od 100% wartości stawką 28%. Choć wprowadzono możliwość wyboru przez nierezydentów opodatkowania na zasadach rezydentów (art. 72 ust. 9 i 10 CIRS), skarżący podniósł, że pierwotne przepisy są dyskryminujące i naruszają swobodny przepływ kapitału (art. 63 TFUE). Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, opierając się na wcześniejszym orzecznictwie (wyrok w sprawie Hollmann), stwierdził, że takie zróżnicowanie stanowi ograniczenie swobodnego przepływu kapitału. Podkreślono, że sytuacje rezydentów i nierezydentów w tym zakresie są obiektywnie porównywalne, a wprowadzona możliwość wyboru opodatkowania na zasadach rezydentów nie usuwa dyskryminującego charakteru pierwotnych przepisów, ponieważ nie eliminuje to niezgodności z prawem UE samego systemu, który pozostaje dyskryminujący. Trybunał orzekł, że art. 63 TFUE w związku z art. 65 TFUE sprzeciwia się uregulowaniu państwa członkowskiego, które uzależnia mający zastosowanie system opodatkowania od wyboru podatnika w celu uniknięcia dyskryminacji.
Potrzebujesz głębszej analizy? Agent AI przeanalizuje tę sprawę na tle orzecznictwa i odpowiedniego stanu prawnego.
SprawdźZagadnienia prawne (3)
Odpowiedź sądu
Tak, takie przepisy stanowią ograniczenie swobodnego przepływu kapitału.
Uzasadnienie
Portugalskie przepisy, które nakładały wyższe obciążenie podatkowe na nierezydentów (opodatkowanie 100% zysków stawką 28%) w porównaniu do rezydentów (opodatkowanie 50% zysków według skali progresywnej), naruszały art. 63 TFUE. Sytuacje rezydentów i nierezydentów w zakresie opodatkowania zysków z nieruchomości są obiektywnie porównywalne.
Rozstrzygnięcie
Decyzja
odpowiedz_na_pytanie
Strona wygrywająca
skarżący (MK)
Strony
| Nazwa | Typ | Rola |
|---|---|---|
| MK | osoba_fizyczna | skarżący |
| Autoridade Tributária e Aduaneira | organ_krajowy | pozwany |
| Rząd portugalski | organ_krajowy | interwenient |
| Komisja Europejska | instytucja_ue | interwenient |
Przepisy (9)
Główne
TFUE art. 63 § 1
Traktat o funkcjonowaniu Unii Europejskiej
Zakazuje wszelkich ograniczeń w przepływie kapitału między państwami członkowskimi.
CIRS art. 43 § 2
Código do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares
Stanowił, że zyski kapitałowe osiągnięte przez rezydentów przy zbyciu nieruchomości były uwzględniane w 50% ich wartości.
CIRS art. 72 § 1
Código do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares
Przewidywał opodatkowanie zysków kapitałowych nierezydentów od 100% ich wartości stawką autonomiczną 28%.
Pomocnicze
TFUE art. 18
Traktat o funkcjonowaniu Unii Europejskiej
TFUE art. 64
Traktat o funkcjonowaniu Unii Europejskiej
TFUE art. 65 § 1
Traktat o funkcjonowaniu Unii Europejskiej
TFUE art. 65 § 3
Traktat o funkcjonowaniu Unii Europejskiej
CIRS art. 72 § 9
Código do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares
Umożliwiał nierezydentom wybór opodatkowania na zasadach rezydentów.
CIRS art. 72 § 10
Código do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares
Umożliwiał nierezydentom wybór opodatkowania na zasadach rezydentów.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Portugalskie przepisy podatkowe dyskryminują nierezydentów UE w zakresie opodatkowania zysków kapitałowych ze sprzedaży nieruchomości. Odmienne traktowanie rezydentów i nierezydentów w tym zakresie jest obiektywnie nieporównywalne i nieuzasadnione nadrzędnymi względami interesu ogólnego. Możliwość wyboru przez nierezydentów opodatkowania na zasadach rezydentów nie eliminuje dyskryminującego charakteru pierwotnych przepisów.
Odrzucone argumenty
Portugalskie przepisy, po zmianach, nie stanowią już ograniczenia swobodnego przepływu kapitału, ponieważ nierezydenci mogą wybrać opodatkowanie na zasadach rezydentów. Istnieją obiektywne różnice między sytuacją rezydentów a nierezydentów uzasadniające odmienne traktowanie. Celem przepisów jest zapewnienie spójności systemu podatkowego i uniknięcie nadmiernego opodatkowania dochodów nierezydentów.
Godne uwagi sformułowania
wybór pomiędzy dyskryminującym systemem podatkowym a innym systemem podatkowym, który nie byłby dyskryminujący, nie eliminuje dyskryminujących skutków pierwszego z tych dwóch systemów podatkowych krajowy system ograniczający jedną z podstawowych swobód zagwarantowanych w traktacie FUE jest niezgodny z prawem Unii, nawet gdy jego stosowanie ma charakter fakultatywny
Skład orzekający
J.-C. Bonichot
prezes izby
L. Bay Larsen
sędzia
C. Toader
sędzia
M. Safjan
sędzia
N. Jääskinen
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie zasady, że państwa członkowskie nie mogą stosować dyskryminujących przepisów podatkowych wobec nierezydentów UE, nawet jeśli oferują im wybór opodatkowania na zasadach rezydentów. Podkreślenie znaczenia swobodnego przepływu kapitału i zakazu dyskryminacji."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji opodatkowania zysków kapitałowych ze sprzedaży nieruchomości w Portugalii, ale zasady są uniwersalne dla innych przepływów kapitału i jurysdykcji.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu opodatkowania dochodów z zagranicznych nieruchomości i pokazuje, jak prawo UE chroni przed dyskryminacją podatkową obywateli UE.
“Czy opodatkowanie zysków z nieruchomości w Portugalii dyskryminuje obcokrajowców? TSUE odpowiada.”
Sektor
nieruchomości
Masz pytanie dotyczące tej sprawy?
Zapytaj AI Research — przeanalizuje to orzeczenie w kontekście ponad 1,4 mln innych spraw i aktualnych przepisów.
Powiązane tematy
Nie znalazłeś odpowiedzi?
Zadaj pytanie naszemu agentowi AI — przeszuka orzecznictwo i przepisy za Ciebie.
Rozpocznij analizę